弄错了！工业企业销售产品发生的运输费用计入“销售费用”科目。

近期对多家未（拟）上市公司进行了2021年度会计报表审计，发现都没有完全实施会计准则第14号——收入具体准则，特别是有上市计划的工业企业，会计人员在处理销售产品过程中发生的运输费仍然执行的是旧会计准则。拟上市公司应当在2020年1月1日起执行新收入准则。

在新的《会计准则第14号——收入》具体准则的实施下，工业企业销售产品环节发生的运输费的核算，在实操中出现了较大的变化，特别是准备上市的公司或有上市计划的公司，一般情况下不再通过“销售费用——运输费”科目核算，而是通过“合同履约成本”科目进行具体核算了。

新收入准则中几个关键词的理解

第一，商品销售收入的确认时点

工业企业将自己的产品销售出去以后，什么时间确认为销售收入？这是一个关键性的问题。“什么时间”也就是说“确认时点”是什么依据。

确认时点，必须根据公司与客户签订的《销售合同》相关条款作为依据，通俗讲有两种情况：

一种是客户自提；

一种是送货上门。

假定甲公司销售产品的运输是请的第三方专业运费公司。（下同）

客户自提的情况：甲公司产品出厂后，商品控制权就转移给了客户，这个时点就是确收的“确认时点”。此时，甲公司凭公司的“产品销售出库单、客户签收单”作为附件，会计据此制作销售收入的凭证。

送货上门的情况：甲公司产品出厂后，必须将产品送到客户指定地点并验收完成了，商品控制权才转移给了客户，这个时点才是确收的“确认时点”。此时，甲公司凭公司的“产品销售出库单、客户的到货验收单”作为附件，会计据此制作销售收入的凭证。

第二，单项履约义务

“在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是事构成单项履约义务。”

控制权转移时点，即公司确认收入的“确认时点”。

客户自提的情况：经客户同意，若甲公司请第三方运输公司，将产品送到客户指定的地点，这种向客户提供的运输服务，构成“单项履约义务”。甲公司向客户收取运输费。

送货上门的情况：甲公司提供的运输服务是为自己销售产品服务的，是履行销售合同条款的一部分义务，构成“非单项履约义务”。运输费由甲公司承担。

销售运费在实操中的会计核算模式

在新收入准则下，工业企业销售产品产生的运输费用会计处理，可按以下建议操作：

1、属于单项履约义务的，即通常情况下该运输发生在控制权转移至客户之后（确认销售收入之后），相应的对价确认为营业收入，发生的运费确认为营业成本（通过“合同履约成本”归集），在报表附注中的营业收入和营业成本中单独作为提供服务来披露。

2、属于非单项履约义务的，即通常情况下该运输发生在控制权转移至客户之前（确认销售收入之前），发生的运费也确认为营业成本（也通过“合同履约成本”归集）。营业成本在性质上属于产品销售成本的一部分。

简言之，在新收入准则下的运输费会计处理，均计入营业成本，其中：构成单项履约义务的，其性质属于提供服务成本；不构成单项履约义务的，其性质属于产品销售成本。

第一，“合同履约成本”科目，是一级会计科目，属于资产类科目，在资产负债表上，归于“存货”项目。在资产负债表日，对于余额需要作减值准备处理。

“合同履约成本”科目，在设置二（三）级明细科目时，可按履约成本的具体项目设置明细科目，诸如：合同履约成本——运费成本；——开通安装成本；——其他。

需要特别说明一点的是：若拟上市的公司，在“合同履约成本”科目下设置明细科目时，应按合同号及对应客户（项目）名称设置明细科目。在当期结转到营业成本时，必须与确认销售收入的合同号一对一的对应。

第二，具体的会计分录

1、运输费用实际发生，并结转成本时

（1）单项履约义务：

借：其他应收款（银行存款、现金等）

贷：其他业务收入——运费收入 （向客户收取的运费）

同时，

借：合同履约成本——运输成本

贷：银行存款（向第三方运输公司支付的运费）

结转（摊销）成本时，

借：其他业务成本（支出）——运输成本

贷：合同履约成本——运输成本

（2）非单项履约义务

借：合同履约成本——运输成本

贷：银行存款（其他应付款等）（向第三方运输公司支付的运费）

结转（摊销）成本时，

借：主营业务成本——运输成本

贷：合同履约成本——运输成本

也就是说，在非单项履约义务的情况下，在结转主营业务成本时，销售收入会计应结转两笔成本，一部分是库存商品（发出商品）的制造成本，另一部分是合同履约成本。

据和尚了解，大部分工业企业发生的销售运输费属于非单项履约义务的居多。

第三，合同履约成本的减值

对于合同履约成本的余额，在资产负债日，一般都和其他的资产减值情况是一样的，都要做减值测试。

借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备

发生与合同销售产品无关的运费

不属于合同中约定的为客户发生的，或者说并不是为履约而发生的运输，其对应的运输费仍然计入“销售费用——运输费”。

诸如：公司参加产品展览会，需要将产品运输到展览目的地，此时，发生的产品运输费就直接计入当期的销售费用，反映到损益状况。 或者产品仓库搬迁，也会发生运输费，因为与销售合同无关，可直接进入期间费用。

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