关于债务重组的下列会计处理中不正确的是(下列各项中不应按债务重组准则进行会计处理的有)

单项选择题

1、2018年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售其自行生产的大型机器设备一台，合同规定不含增值税的销售价格为1500万元，价款分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该设备不含增值税的销售价格为1209万元。不考虑增值税等其他因素，甲公司2018年应确认的销售收入为( )万元。

A.1500

B.1209

C.500

D.403

【答案】B

【解析】分期收款方式销售商品实质上具有融资性质的，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。

2、2018年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4500万元。不考虑增值税等因素，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，不正确的是( )。

A.增加长期应收款4500万元

B.增加营业成本3800万元

C.增加营业收入5000万元

D.减少存货3800万元

【答案】C

【解析】该业务的相关分录如下：

借：长期应收款 5000

贷：主营业务收入 4500

未实现融资收益 500

借：主营业务成本 3800

贷：库存商品 3800

因此，2018年因该项销售对财务报表中“长期应收款”项目的影响金额为4500万元(5000-500)，未实现融资收益是长期应收款的备抵科目，长期应收款在财务报表上列示时，应以减去备抵科目后的金额列示，选项A正确;“营业收入”项目的影响金额为4500万元，“营业成本”项目的影响金额为3800万元，选项B正确，选项C不正确。

3、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2016年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价为650元(不含增值税税额)，单位成本为500元、未计提存货跌价准备;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2016年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2016年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至2017年5月3日止，2016年出售的A产品实际退货率为35%。则甲公司因销售A产品对2016年度利润总额的影响金额是( )万元。

A.0

B.4.8

C.4.5

D.6

【答案】B

【解析】若日后事项期间退货小于估计退货率，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2017年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2016年度利润总额的影响金额=400×(650-500)×(1-20%)/10000=4.8(万元)。

4、2017年9月1日甲公司向A银行贷款5000万元，期限1年。至2018年8月31日甲公司因与A银行存在分歧，所以没有按期还款。A银行将甲公司诉至人民法院，至12月31日法院尚未判决。甲公司咨询企业法律顾问后认为败诉的可能性为80%，如果败诉除需要支付贷款本金和利息5600万元外，还应支付违约金520万元，另发生诉讼费用50万元。则甲公司2018年12月31日因上述事项应确认的营业外支出金额为( )万元。

A.570

B.6170

C.520

D.5520

【答案】C

【解析】贷款本金和利息不属于预计负债，诉讼费用应计入管理费用，违约金应计入营业外支出。甲公司应编制的会计分录：

借：营业外支出 520

管理费用 50

贷：预计负债 570

5、关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中，不正确的是( )。

A.以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产

B.以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得

C.以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得

D.以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

【答案】A

【解析】选项B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入资产处置损益;选项C，以存货清偿债务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本;选项D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。