国税发[2005]9号 解释(国税发20059号速算扣除数)

距离2021年结束还有一个多月，许多职场人开始期盼今年的年终奖。但今年年终奖的丰厚程度还受到一个重要因素的影响，也就是纳税方式改变的影响。年终奖纳税方式为什么会改变？到手的年终奖会少吗？

也就是说，2019起个人所得税改革法虽全面实施，但设置了三年的过渡期，今年是过渡期的最后一年。今年年底前，缴纳个税有两种计税方式，即单独计税和合并计税。到了明年取得的收入，就只有合并计税一种方式了。

两种计税方式对员工到手年终奖影响有多大呢？

举例来说，A公司小王一般工资高于年终奖，2020年工资扣除三险一金、免征额等后，应纳税所得额15万元，年终奖3万元。

按单独计税，小王共需缴纳900元个税，年终奖到手29100元；按合并计税，相当于年终奖扣税6000元，到手24000元。对小王来说，两种计税方式下，到手的年终奖差了5100元。

如果年终奖高于工资则情况相反。B公司小李，2020年工资扣除三险一金、免征额等，应纳税所得额3万元，年终奖27万元。如果单独计税，小李年终奖共需缴税52590元，工资缴税900元，合计53490元。如果合并计税，则共需缴纳个税43080元。对小李来说，两种计税方式取得的年收入相差10410元。

也即，单独计税更有利于工资高于年终奖的员工，合并计税则有利于年终奖较多的员工。但2022年1月1日起，年终奖只有合并计税一种方式，相对来说，部分员工税负会增加。当然，对于已经将年终奖纳入综合所得纳税的人来说，所谓的这一改变其实没有税负的变化。

那么，对于受到影响的人来说，今年年终奖提前发可以避免多缴税吗？这也要看情况。根据有关规定，年终奖单独计税在一个纳税年度内只能才用一次。也就是说，如果2020年的年终奖已经在今年年初申报单独计税，那么今年的年终奖即便提前发，也只能并入综合所得来计税。

为什么年终奖要全部纳入综合所得呢？过去年终奖都是单独计税的，就存在甲和乙两个人工薪收入算下来都一样多，但由于发放方式不同，导致缴纳税款不同的情况，是有失公平的。

比如，两人纳税年收入均为20万元，但甲年终奖10万元，其余工资10万元；乙没有年终奖，全部是工资收入。那么按照现行税率、年终奖单独计税，甲只要缴17270元个税，乙却要缴23080元个税。

另外，年终奖单独计税还存在“断档”区间。在这些区间内，税前奖金多的，扣完税到手后反而拿得少。比如丙年终奖拿了12000元，缴纳360元个税后到手11640元；丁年终奖拿了12300元，缴纳1050元个税后到手11250元。丁最终拿到的没有丙多。

个税改革后，将工资薪金、劳务报酬等劳动性所得实行综合计税，避免了类似月度间波动造成的税负不公平现象。但国家充分考虑纳税人需求，为政策从单独计税转向合并计税设置了3年过渡期，也有助于企业安排更为合理的薪酬发放方式。