零基础学会计——第八课生产过程业务核算

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1、生产费用的构成

1.1.直接材料

　　直接材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

1.2.直接人工

　　直接人工是指企业直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。

1.3.制造费用

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、固定资产折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

【例题1·单选题】某企业只生产和销售甲产品，4月份发生如下费用，领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，总部行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元，假定甲产品全部当月投产当月完工，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（　）万元。

A.10.5　　B.8　　C.11.3　　D.9

『正确答案』D

『答案解析』该企业4月份完工甲产品的生产成本＝6＋2＋1＝9（万元），总部行政管理部门物料消耗记入“管理费用”，专设销售机构固定资产折旧费记入“销售费用”。

资金运动分析：

借：生产成本（生产车间生产产品领用）

　　制造费用（生产车间一般耗用）

　　管理费用（行政管理部门）

　　销售费用（销售部门耗用）

　　其他业务成本（销售材料）

　　在建工程（在建的工程领用）

　　贷：原材料

【例题2】甲公司会计部门根据本月的领料单编制发料凭证汇总表，如表所示。

本月领用材料应编制的会计分录如下：

　　借：生产成本——A产品　　　　300 000

　　　　　　　　——B产品　　　　200 000

　　　　贷：原材料——甲材料　　　　　 280 000

　　　　　　　　　——乙材料 　　　　　220 000

　　借：制造费用　　　　　　　　 70 000

　　　　贷：原材料——乙材料　　　　　　70 000

　　借：管理费用　　　　　　　　 10 000

　　　　贷：原材料——丙材料　　　　　　10 000

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工薪酬。

　　企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

1． 职工薪酬的核算

（一）计提应付职工薪酬

企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　①生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬，属于间接费用，应借记“制造费用”科目。

　　②应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

　　③除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬，均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目。

【例题3】乙企业本月应付职工薪酬总额482 000元，工资费用分配汇总表中列示生产工人工资为A产品200 000元，B产品120 000元，车间管理人员工资为70 000元，为在建固定资产项目发生的人员工资为20 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业应编制的会计分录为：

【解答】

借：生产成本——A产品　　200 000

　　　　　　　　——B产品　　120 000

　　　　制造费用　　　 70 000

　　　　在建工程　　　 20 000

　　　　管理费用　　 　60 400

　　　　销售费用　　 　11 600

　　　　贷：应付职工薪酬　　 　 482 000

（二）发放短期职工薪酬的账务处理

　　（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　　　贷：银行存款

　　　　　　库存现金等

　　（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等）：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　　　贷：其他应收款

　　　　　　应交税费——应交个人所得税

　　（3）职工未按期领取的工资：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　　　贷：其他应付款

【例题4】A企业根据“工资结算汇总表”结算当月应付职工工资总额482 000元，代扣已为职工支付的房租40 000元，代扣个人所得税20 000，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业应编制会计分录如下：

【解答】

①向银行提取现金：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　420 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　420 000

　　②发放工资，支付现金：

　　借：应付职工薪酬——工资　　　　　420 000

　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　420 000

　　③代扣款项：

　　借：应付职工薪酬——工资　　　　　62 000

　　　　贷：应交税费——应交个人所得税 20 000

其他应收款——职工房租　　　　　40 000

——代垫医药费　　　　　2 000

在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。

　　分配制造费用的方法通常采用的方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、产成品产量比例法和年度计划分配率法等。

（1）生产工人工时比例法

　　制造费用分配率＝制造费用总额/车间生产工人实际工时总数

某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人实际工时数×制造费用分配率

【例题5】本月车间发生水电费10 000元，根据例2~例5，计算出本月的制造费用并分配到A、B产品中去，其中A产品的生产工时为1 200小时，B产品的生产工时为800小时。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

【解答】

本月的制造费用＝70 000 70 000＋10 000＝150 000（元）

　　制造费用分配率＝150 000/（1 200＋800）＝75

A产品应负担的制造费用＝1 200×75＝90 000（元）

B产品应负担的制造费用＝800×75＝60 000（元）

　　借：生产成本——基本生产成本（A产品） 　　90 000

　　　　　　　　——基本生产成本（B产品）　　 60 000

　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　 150 000

（2）生产工人工资比例法

　　制造费用分配率＝制造费用总额/车间生产工人实际工资总额

某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人实际工资数×制造费用分配率

【例题6】某企业结算当月应付职工薪酬，已知A产品生产工人工资5 000元；B产品生产工人工资4 000元。本月共发生制造费用金额2 700元，假设不考虑其他因素，根据生产工人工资比例法分配并结转本月制造费用，并编制会计分录。

【解答】

A产品的制造费用分配率＝5 000/（5 000＋4 000）＝55.56%

B产品的制造费用分配率＝4 000/（5 000＋4 000）＝44.44%

A产品应负担的制造费用＝2 700×5 000/（5000＋4 000）＝1 500（元）

B产品应负担的制造费用＝2 700－1 500＝1 200（元）

　　借：生产成本——基本生产成本（A产品） 1 500

　　　　　　　　——基本生产成本（B产品） 1 200

　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　 2 700

（3）机器工时比例法

　　制造费用分配率＝制造费用总额/机器运转总时数

某产品应负担的制造费用＝该产品的机器运转时数×制造费用分配率

【例题7】某企业当月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资300 00元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

【解答】

制造费用分配率＝制造费用总额/机器运转总时数＝30 000/（120＋180）＝100

A产品应负担的制造费用＝100×120＝12000（元）

B产品应负担的制造费用＝100×180＝18000（元）

　　借：生产成本——基本生产成本（A产品） 12 000

　　　　　　　　——基本生产成本（B产品） 18 000

　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　 30 000

（4）耗用原材料的数量或成本比例法

　　制造费用分配率＝制造费用总额/耗用的原材料的总数量（或成本总额）

某产品应负担的制造费用＝该产品所耗用的原材料的数量（或成本）×制造费用分配率

　　（5）产成品产量比例法

　　制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品的实际产量（或标准产量）总数

某产品应负担的制造费用＝该产品的实际产量（或标准产量）×制造费用分配率

　　（6）年度计划分配率法

　　年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数

某种产品应负担的制造费用＝该期该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

会计分录：

　　借：库存商品（完工产品）

　　　　贷：生产成本（完工产品）

如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配。

　　生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配方法包括不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、约当产量比例法等。

　　完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本

　　单位产品成本＝完工产品总成本/产品产量

【例题8·单选题】某企业某车间月初在产品成本为4 000元，本月生产产品耗用材料80 000元，生产工人工资及福利费16 000元，该车间管理人员工资及福利费8 000元，车间水电等费用8 000元，月末在产品生产成本8 800元，厂部预付半年报刊费2 400元（含本月），则该车间本月完工产品生产成本总额为（　）。

A.112 400　　B.116 400　　C.107 200　　D.107 800

『正确答案』C

『答案解析』本题考核生产成本的核算。期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额。本期减少额即本月完工产品成本＝期初余额＋本期增加额－期末余额＝4 000＋（80 000＋16 000＋8 000＋8 000）－8 800＝107 200（元）。厂部报刊费应记入管理费用。

【例题9】接例2~例5，本月A产品全部完工入库，B产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本590 000元。（计算分析）

则企业A产品全部完工入库的会计分录如下：

　　借：库存商品——A产品　　590 000

　　　　贷：生产成本——A产品　　590 000

课后小测

1、【计算分析题】大唐公司2016年2月发生以下经济业务：

　　要求：依据资料，逐笔编制相关会计分录。

　　（1）基本生产车间为生产产品领用原材料6 000元。

（2）分配本月工资费用21 000元（其中，生产工人工资15 000元，车间管理人员工资6 000元）。

（3）计提生产车间用固定资产折旧1 000元。

（4）结转本月制造费用7 000元，计入产品成本。

（5）结转本月完工产品成本18 000元。

2、甲企业2017年10月份发出A材料总额100 000元，其中生产车间生产A、B产品共领用60 000元（按产品数量比例分摊，A产品200件，B产品100件），一般耗用10 000元，管理部门领用20 000元，销售部门领用10 000元。

小测答案

1、

（1）借：生产成本　　　 6 000

贷：原材料 　　　　 6 000

（2）借：生产成本　　 15 000

制造费用 　　 6 000

　贷：应付职工薪酬 　21 000

（3）借：制造费用　　 1 000

贷：累计折旧 　　 1 000

（4）借：生产成本 　　 7 000

贷：制造费用 　　　7 000

（5）借：库存商品　 　18 000

贷：生产成本 　　 18 000

2、按照数量比例分配，每件产品分摊60 000/（200 100）=200（元/件）；

A产品分配200×200=40 000（元）；

B产品分配100×200=20 000（元）；

　　借：生产成本——A产品 40 000

——B产品 20 000

制造费用　　　 　　10 000

管理费用　　　 　　20 000

销售费用　　　　 　10 000

贷：原材料　　　 　　　100 000