中级会计实务——或有事项会计处理原则的应用之一

1. 未决诉讼或未决仲裁
2. 债务担保
3. 产品质量保证
4. 亏损合同
5. 重组义务

一、未决诉讼或未决仲裁

借：管理费用（诉讼费）

营业外支出（赔偿支出）

贷：预计负债

【教材例12-6】A公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款2×17年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至2×17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。

（2）2×15年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，2×17年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，2×17年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到2×17年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

在本例中，A公司的会计处理如下：

（1）A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债：（1 000 000 1 200 000）÷2=1 100 000（元）

有关账务处理：

借：管理费用——诉讼费 50 000

营业外支出——罚息支出 1 050 000（1 100 000-50 000）

贷：预计负债——未决诉讼——B银行 1 100 000

A公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中作如下披露：

本公司欠B银行贷款于2×17年l0月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在2×17年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，此案正在审理中。

（2）虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司2×17年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

A公司应在2×17年l2月31日的财务报表附注中作如下披露：

本公司2×15年10月6日委托银行向K公司贷款60 000 000元，K公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。2×17年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76 000 000元，其中贷款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罚息等其他费用6 000 000元。截至2×17年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。

二、债务担保

借：营业外支出（担保损失）

贷：预计负债

企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：

（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；

（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；

（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

【例题】2×15年1月，甲公司为乙公司人民币20 000 000元、期限2年的银行贷款提供全额担保；2×17年4月，甲公司为丙公司 1 000 000美元、期限1年的银行贷款提供50%的担保。

截至2×17年12月31日，各贷款单位的情况如下：乙公司贷款逾期未还，银行已起诉乙公司和甲公司，甲公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；丙公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。

本例中，对乙公司而言，甲公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就丙公司而言，甲公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成甲公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，甲公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

三、产品质量保证

1.计提保修费

借：销售费用

贷：预计负债

2.实际发生时

借：预计负债

贷：银行存款等

【教材例12-7】甲公司为机床生产和销售企业。甲公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。甲公司2×17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。甲公司2×17年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定2×16年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。

本例中，甲公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。甲公司应在每季度末确认一项预计负债。

（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证——机床 40 000

贷：银行存款 20 000

原材料 20 000

应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×（1% 1.5%）÷2=250 000（元）

借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000

第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000 250 000-40 000=450 000（元）。

（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000

贷：银行存款 200 000

原材料 200 000

应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×（1% 1.5%）÷2=375 000（元）

借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000

第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000 375 000-400 000=425 000（元）。

（3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000

贷：银行存款 180 000

原材料 180 000

应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×（1% 1.5%）÷2=500 000（元）

借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000

第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425 000 500 000-360 000=565 000（元）。

（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000

贷：银行存款 350 000

原材料 350 000

应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×（1% 1.5%）÷2=437 500（元）

借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500

贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500

第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000 437 500-700 000=302 500（元）。

在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；

第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。

【例题•多选题】下列各项中，影响当期损益的有（ ）。

A.无法支付的应付款项

B.因产品质量保证确认的预计负债

C.研发项目在研究阶段发生的支出

D.其他债权投资公允价值的增加

【答案】ABC

【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确；其他债权投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项D错误。

【例题•单选题】甲公司承诺对其已售出产品提供售后保修服务，2018年1月1日“预计负债—产品质量保证”科目的余额是10万元，包含计提的C产品保修费用4万元，本期发生保修费用7万元，其中有C产品保修费用3万元，本期销售A产品100万元，保修费预计为销售额的1.5%，销售B产品80万元，保修费预计为销售额的2.5%，至2018年12月31日，C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过，则2018年12月31日“预计负债—产品质量保证”科目的余额为（ ）万元。

A.13.5

B.12.5

C.6.5

D.5.5

【答案】D

【解析】因C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过，故与C产品有关的“预计负债—产品质量保证”不应存在期末余额。2018年12月31日“预计负债—产品质量保证”的余额＝10 (100×1.5% 80× 2.5%)-7-(4-3)＝5.5(万元)。