核定征收成本可以白条吗(核定征收的企业可以白条入账吗)

甲公司是一家广告策划公司，企业所得税征收方式为核定征收，税务机关核定应税所得率为10%。2017年收入总额为2000万元，，应纳税所得额为200万元。在账务处理上，会计张三因企业所得税为核定征收，不存在企业所得税纳税调增的风险，根据税务局核定的利润率，自制大量白条入账，使2017年利润总额为180万，缴纳企业所得税50万元。部分账务处理如下：

借：主营业务成本 200,000.00

贷：现金 200,000.00

问：甲公司如此账务处理，存在哪些风险？图一：

答：文件一：《企业会计准则》规定：“第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

根据文件一的规定，企业在日常经济业务中，应按照实质重于形式原则，无论是否取得发票，都应根据经济业务的实质，依据相关经济业务的资料入账。甲公司在账务处理中却只是自制一张如图一的原始凭证入账，无其他资料证明业务的真实性，并且还是通过现金支付的方式结算，容易让人怀疑相关经济业务是否真实存在，相关支出是否真实发生。建议甲公司在日常经济业务中，应取得合同、收付款凭证、劳动成果说明等其他资料作为附件入账，能更好反映相关经济业务的真实性。

因我国税收管理体质关系，很多时候是“以票控税”，因此会计在核算过程中经常以税法规定当成准则来做账，而忽略会计准则的规定。甲公司会计张三自认为本单位企业所得税核定征收，就在日常账务处理中，自制大量白条入账，使得账上的利润总额与税务局核定的利润率相近，规避税务检查的风险，而未按照《企业会计准则》的规定进行会计核算。

企业所得税核定征收的企业，账务处理时仅依据白条入账，而无其他与经济实质相关的资料作为附件，存在很多风险。如：

1、交易方如果是企业，根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，甲公司应当向收款方取得发票，甲公司未按照规定取得发票，存在“处1万元以下的罚款，有违法所得的予以没收”的风险；

2、未按规定向销售方索要发票而造成销售方偷税，根据《中华人民共和国发票管理办法》第四十一条规定处以对方偷税额一倍以下的罚款；

3、交易方如果是个人，需判断该业务是否涉及代扣代缴个人所得税的情况，按照税法规定代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务，必须依法履行。否则，依据《税收征收管理法》第六十九条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”处罚；

5、日常业务中存在大额现金支出，存在违反国务院《现金管理暂行条例》。