一、避税合理合法的法律背景
以列举的方式规定偷税，给合理合法避税提供了法律的生存空间。
例如：
《税收征管法》：“第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”
最高人民法院司法解释(法释[2002]33号)又对偷税的情形专门明晰：
“（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；
（二）在账簿上多列支出或者不列、少列收入；
（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；
（四）进行虚假纳税申报；”
同时，再对“拒不申报”、“虚假纳税申报”情形进行了细化。
应当看到，列举的偷税手段毕竟是有限的，就给合理合法避税提供了广阔的空间。
这是避税生存的《税收征管法》和《刑法》空间。
二、《刑法修正案（七）》取消了合法避税的法律空间
《刑法修正案（七）》：“第二百零一条 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，……。”
取消了列举，也就取消了合法避税的空间。
这是恢复1986年税收征管条例的偷税概念，逻辑上，同时也就出现了“漏税”的问题。
漏税是非故意，避税则是明显的主观故意。
三、案例验证
最近的薇娅税案：
《国家税务总局坚决支持依法严肃查处黄薇偷逃税案件》(发布时间：2021-12-20 15:55 来源：国家税务总局浙江省税务局)：
“网络主播黄薇（网名：薇娅）在2019年至2020年期间，通过隐匿个人收入、虚构业务转换收入性质虚假申报等方式偷逃税款6.43亿元”
1、“隐匿个人收入”
这一条，作为自然人没有账簿，要对上《税收征管法》的偷税列举，真的非常勉强。
读者可以比照着法律规定和最高法院司法解释，对比一下。
2、“虚构业务转换收入性质虚假申报”
这一条，有企业账簿，要对上《税收征管法》的偷税列举，我甚至认为有些高难度。
读者也可以自己试试，是不是对得上。比如：
(1)作为自然人，没有账簿
(2)收入已经申报(排除不申报、虚假申报)
(3)虚构业务，是否属于列举的内容
(4)这个地方，更象“避”，不象“偷”。
3、刑法已经修改，“采取欺骗、隐瞒手段”，“逃”、“避”都会被打击。
虽然《税收征管法》偷税条款没有修改，毕竟不会有人提出来，税务机关不能执行《刑法》。
如果改成司法机关执行《刑法》，相信没有当事人会选择。
四、分析
1、从2009年的《刑法修正案（七）》开始，质变已经发生。
2、2021年中办国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》中，国家意志已经明确：
(1)“严厉打击国际逃避税”
(2)避税与偷税并列：“隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用税收洼地、阴阳合同和关联交易等逃避税行为”
3、刑法修改了，税收征管法没有改变，企业所得税法等没有改变。
现实中，仍然会有观念冲突。
4、关键是，打击“避税”的刑法依据是非常清楚明确的。
五、建议
跟上时代变化。
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