资产减值准备应收账款例题(应收账款在计提坏账准备时需使用资产减值损失账户)

初级会计实务存货这一节有两个比较难的知识点：一是计划成本法，该部分属于难以理解的知识点。深入解读计划成本法；另一个是存货跌价准备，该部分属于易错知识点，特别是涉及存货跌价准备结转的考题，“坑”一踩一个准。

（单选题）甲公司2019年12月1日库存商品借方余额为1200万元，对应的存货跌价准备贷方余额为30万元，当期销售库存商品结转的成本为400万元，当期完工入库实务库存商品成本为500万元。12月31日库存商品的可变现净值为1290万元，则甲公司2019年12月31日需要计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A、20

B、0

C、-20

D、-10

【答案】D

【解析】

库存商品期末余额=1200（期初余额） 500（本期购入）-400（本期结转）=1300

存货跌价准备=30（期初余额）-30*400/1200（本期结转）=20（出售商品时，存货跌价准备也要相对应的结转，卖出多大比例的商品，就应该结转多大比例的存货跌价准备）

成本=1300-20=1280

应该计提的存货跌价准备=1280-1290=-10

【做题技巧】画丁字账做题，正确率会更高。

【错题 知识点总结】

1、本题做错，大概率是因为忘记“存货已经销售，则在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备，并调整销售成本。”该知识点。

2、知识点回顾：

（1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

（2）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值（即计提存货跌价准备）。

（3）存货跌价准备的转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（转回≠结转）

（4）分录处理：

①存货跌价准备的计提

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备【可变现净值低于账面价值的差额】

贷：存货跌价准备

【提示】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（即期末余额），再与已提数比较，若应提数大于已提数，应予补提。

②存货跌价准备的转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备【允许恢复增加的金额】

③存货跌价准备的结转：存货已经销售，则在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备，并调整销售成本。

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

从这个题目中，我们应该总结经验教训，是不是精讲班听得不够仔细，导致有些细微但重要的知识点被遗漏了。现在距离考试还有一段时间，去精讲班里查漏补缺完全来得及。