先开票付款后费用分摊(先付费用发票后面开怎么做账)

1.租入不动产装修的进项税抵扣问题

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

“（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。......”

根据《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）：“一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。”

如果一家企业租入的不动产既用于一般计税项目也用于免征增值税项目，该企业对此租入的不动产进行的装修支出，该装修支出的进项税额是否能全额抵扣？

两种情况，装修费金额大计入固定资产能否全额抵扣？装修费金额小计入费用下能否全额抵扣？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

“（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。......”

第二十九条规定：“适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）：“一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。”

综上，贵司租入的不动产用于一般计税方法计税项目，又用于免征增值税项目，其支付租金对应的进项税额准予从销项税额中全额抵扣。 租入不动产进行装修对应的进项税额不可全额抵扣，应按财税〔2016〕36号第二十九条规定计算不得抵扣的进项税额。

来源：厦门市税务局

2.房地产开发公司预售收款时直接开具带税率发票是否需要预缴增值税

我公司为房地产开发企业，预售商品房收到购房款同时向客户开具带税率的普通发票（不是开602的预收款发票），那在申报增值税时是否直接按照一般申报即可，不需要再申报预缴增值税？

答：根据国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第18号）规定：“ 第十条 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

第十一条 应预缴税款按照以下公式计算：

应预缴税款=预收款÷（1 适用税率或征收率）×3%

适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

第十二条 一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管税务机关预缴税款。

第十四条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发，以下简称《试点实施办法》）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

第十五条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。”请根据文件规定执行。

来源：厦门市税务局

3.装修房屋契税的计税价格是不是包括装修费？

答：根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（财政部税务总局公告2021年第23号）的规定：“二、关于若干计税依据的具体情形

　　……

（七）承受已装修房屋的，应将包括装修费用在内的费用计入承受方应交付的总价款。”

来源：深圳市税务局

4.商标权使用费收入是否交增值税？

商标权使用费收入是否交增值税，交的话税率多少？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1……第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。……第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。……附：销售服务、无形资产、不动产注释……二、销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

二、根据《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

三、根据《财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告 》（财政部 税务总局公告2021年第7号）第一条规定，《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

因此，根据上述文件规定，销售无形资产中包括商标权。增值税一般纳税人适用税率为6%。增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税优惠政策执行到2021年12月31日。具体事宜您也可联系主管税务机关进一步确认。

来源：河南省税务局

5.价外费用开票问题

销售货物产生运费，发票开具两行，一行是主货物，一行是运费，税率都是13%，合规吗？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》……第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

二、 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第十二条规定， 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。……

因此，您如果是一般纳税人销售13%税率的货物，属于上述政策的价外费用，价外费用也应该按13%缴纳增值税。价外费用是否在票面上单独体现，政策上没有明确规定，具体事宜您可联系主管税务机关确认。

来源：河南省税务局

6.咨询，房屋租赁企业对外出租房屋，预收1年房租70万，并在收款的同时开具全额发票，请问是在开票当月确认收入还是分摊到各月确认收入？如果当月确认收入就没法实现小规模企业免税了，如果分摊到各月去需要去税局备案？还是怎么处理？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》……第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：……（二）纳税人提供……、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

二、根据《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第二条规定，《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

三、根据《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第11号）的规定，自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。

四、根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）第一条的规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

五、根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定，关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

因此，根据上述政策规定，增值税而言，纳税义务发生时间是收到预收款的当天，并确认销售收入，若销售额超过增值税小微免税额的相关规定，则不能享受增值税小微免税的规定。企业所得税而言，交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

来源：河南省税务局

7.购买劳务服务是否缴纳印花税？

1、甲乙双方签订合作合同，乙方为甲方提供活动策划及活动组织服务（包括提供开展活动所需的人员与物资），请问该合同是否属于印花税征税的范围？

2、甲乙双方签订合作合同，乙方派出自己的人员去派发甲方的商品宣传页，请问该合同是否属于印花税征税的范围？

答：一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。……第八条 同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。……附件：印花税税目税率表 ……加工承揽合同，包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，由立合同人按加工或承揽收入万分之五贴花。

二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定，第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。……第十七条 同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。……第二十六条 纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。……

因此，请您参考上述文件规定，1.印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税，若您不同的经济事项分别记载金额，不在目录内的不需要缴纳印花税。2.宣传推广的合同若属于广告合同，应按加工承揽合同万分之五缴纳印花税。建议您按照上述文件结合实际业务进行界定，如界定困难，建议您携带凭证到主管税务机关进一步确认。

来源：河南省税务局

8.捐赠支出扣除资料留存备查

企业所得税留存备查资料是否包括捐赠支出扣除资料？

答：一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（中华人民共和国主席令第64号）第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十一条规定， 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

三、根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第二条的规定，本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。……第五条？企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

四、根据《财政部税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部公告2020年第27号）第十一条规定，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。　

五、根据《税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局公告2021年第20号）第十二条规定，公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。

因此，根据上述文件规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。具体涉税事宜您可联系主管税局进一步确认。

来源：河南省税务局

9.招拍挂方式取得的土地，土地出让金滞纳金能否在企业所得税前扣除？

答：根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第64号)规定,　第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。……第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：…… (四)罚金、罚款和被没收财物的损失……

因此，土地出让金滞纳金属于违反《土地出让合同》产生的违约金，不属于罚金、罚款和被没收财物的损失，可以在企业所得税前扣除。

来源：河南省税务局

10.土地出让金计入房产原值问题

容积率介于0.5和1之间的用地，土地出让金是按全额计入房产原值还是按占地面额分摊计入？

答：根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第三条规定，关于将地价计入房产原值征收房产税问题，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。　

因此，根据上述文件规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。根据您的描述，若您宗地容积率高于0.5，地价应全部计入房产原值。

来源：郑州市税务局

11.土增税扣除项目中土地使用权支付凭证

我们通过法院拍卖中标了一处房产的（土地 建筑物），根据拍卖公告，出让方需要缴纳的相关税款由我们承担，我们交完税之后再凭完税凭证去法院退还这部分代缴费用。现在缴纳土增税时，对方因为管理问题导致所有的财务票据和账本都找不到了。房屋及构建物采用评估的方式计算成本，土地目前只能在当地的不动产交易登记中心调到土地，相关的财政收据和契税收据都找不到了。请问 国土局的土地出让合同及合同标注的费用可以作为土地使用权取得的支付凭据吗？

答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第十五条 根据条例第十条的规定，纳税人应按照下列程序办理纳税手续：

（一）纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

第十八条 条例第十一条所称的土地管理部门、房产管理部门应当向税务机关提供有关资料，是指向房地产所在地主管税务机关提供有关房屋及建筑物产权、土地使用权、土地出让金数额、土地基准地价、房地产市场交易价格及权属变更等方面的资料。

来源：四川省税务局

12.私人企业以土地作价入股的土地评估价值是否可作为清算土地增值税的扣除项目？

A公司2013年土地入股B公司，并将土地登记到B公司，土地评估价3200万元。

B公司于2018年进行房地产开发，预计2022年进行土地增值税清算。那么土地入股时的评估价可以作为土地成本在土地增值税清算时扣除吗？

答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号）第六条 计算增值额的扣除项目：

（一）取得土地使用权所支付的金额；

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第七条 条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：

（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

来源：四川省税务局

13.关于股权奖励股票的公平市场价格问题

国家税务总局公告2015年第80号文第一、关于股权奖励中（一）条的1.上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。

比如当日市场买卖收盘价价格为10元，而如果股票发生了以资本公积金转增股本的行为10股送10股，那么实际计算是按10元来确定，还是需要复权按20元来确定？

答：根据国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告(国家税务总局公告2016年第62号)规定：“一、(四)《通知》所称公平市场价格按以下方法确定：

1.上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。

2.非上市公司股票(权)的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票(权)的上年末净资产确定。”

来源：四川省税务局

14.开具和取得增值税普通发票

开具和取得增值税普通发票时，购买方栏内开户银行及账号和地址电话需录入信息吗？现在很多单位在开具和取得增值税普通发票时，开户行及账号，电话地址都没填写，这样的票据合规么？

答：根据《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）第一条规定：自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

来源：湖南省税务局

15.土地使用权摊销额税前扣除

房地产开发企业取得土地使用权（尚未开发），可否计提摊销？企业所得税是否可以进行税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十五条规定：企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。同时根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

来源：湖南省税务局

16.从私募证券投资基金中取得的收入是否免税

根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号 ）规定：对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

请问从私募证券投资基金中取得的收入是否免税？

答：从立法背景考虑，《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）文件下发时，证券投资基金仅指公开募集基金，因此，原则上，私募证券投资基金暂不能适用证券投资基金相关的企业所得税优惠政策。

来源：湖北省税务局

17.增值税留抵税额可以抵减因预缴行为产生的增值税欠税吗？

我公司是一家房地产开发企业，存在预缴增值税欠税（预缴是在同一主管税务机关，不属于异地预缴）。请问是否可以适用《国税发2004 112号文件》，用增值税留抵税额抵减增值税应预缴未按期预缴的增值税欠税？

答：根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）第一条的规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函〔2004〕1197号）第一条和第二条规定，关于税务文书的填开当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样见附件）一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。

关于抵减金额的确定

抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金金额加欠税金额为欠缴总额。

来源：内蒙古自治区税务局

18.部分职工报销交通费用是否涉税问题？

我公司从业人员结构包括：在岗职工、劳务派遣人员、内退人员以及外派驻村人员等构成。公司拟给予从业人员中的在岗职工（不包括中层管理以上人员）、在岗的劳务派遣人员，每月（季度）按照每个人实际出勤天数和固定的标准，给予发放相应的上下班交通费用。问题1：若上述给予发放交通费用的人员，每月（季度）凭交通费发票报销，是否需要缴纳个税？问题2：若上述人员不采用发票形式报销，而是统一采用自制凭证形式报销，是否可以在企业所得税前列支？是否需要缴纳个税？

答：按照现行个人所得税法和有关政策规定，单位根据国家有关标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。但对于单位以差旅费名义发放的工资性质的津补贴，应纳入工资薪金所得缴纳个人所得税。

根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定：“第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第六条 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称‘应税项目’)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。”

来源：辽宁省税务局

19.房地产公司收取的回款违约金是否需要开发票？

我因去年在保利购买房屋，现在接到保利通知，公积金贷款晚支付3天，要收罚款，目前房屋未交付使用，合同规定明年交付，想咨询一下，这种房地产公司收取的回款违约金是否应该开发票给付款方？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

综上所述，如符合上述规定，销售方需要向购买方开具发票。

来源：大连市税务局

20.下列形式地方财政补贴，缴纳增值税么？

企业按照市场价格销售货物，地方财政根据企业销售数量或收入给予研发补贴，如果：1补贴以超额累进形式计算；2补贴对销售数量或收入有最低要求；3补贴为定额，但对数量或收入有门槛。

上述3种研发补贴是否属于《国家税务总局公告》（2019年第45号）“与收入或者数量直接挂钩的补贴”，征收增值税？

答：地方财政根据企业销售数量或收入给予研发补贴属于《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。

来源：宁波市税务局

21.银行和客户之间发生一笔贷款业务并收到收入，客户要求银行开具增值税发票，银行可以开吗？后续银行是否会有税务风险？

答：一、根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）及《增值税发票开具使用指南》（税总货便函〔2017〕127号）规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

二、根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附列资料《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第五款第一项规定：“贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。”

三、根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……

（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

……”

因此，提供服务的单位，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方据实开具发票。纳税人购进的贷款服务利息所含的增值税额不能销项税额中抵扣，从防范发票风险的角度出发，贷款服务宜开具增值税普通发票。

来源：福建省税务局

22.加班住宿费是否可以税前扣除，是列支为福利费限额扣除还是生产经营成本全部扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定：“《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。”

因此，根据上述规定，企业以货币形式向职工提供的住房补助或以非货币形式提供住房的支出均应列入职工福利费的内容，若企业为员工租房，与出租方直接签订租赁协议并取得抬头为公司发票，可以作为职工福利费计算税前扣除。若员工以个人名义签订租房协议，取得抬头为个人的租房发票，公司凭该发票为其报销租房费用，不能列入职工福利费，属于与企业无关的支出不能在税前扣除。

整理：金穗源