存货采用个别计价法(个别计价法适用于价值低数量少的存货)

企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

1.个别计价法

又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法

假设：实物流转与成本流转相一致

计算方法：

按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。

优点：账务流与实务流相符，计算准确

缺点：存货收发频繁时，工作量大。

适用范围:一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

2.先进先出法

是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种实务流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为(　)元。(2010年)

A.145000 B.150000 C.153000 D.155000

【答案】C

【解析】9月份发出甲材料成本=200×300 300×310=153000(元)。

【问】9月底期末库存存货成本为多少?

期末库存存货成本=50×310 400×290=131500(元)

优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。

缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【例题·判断题】在市场物价持续上升，发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中当期利润。(　)(2015年)

【答案】×

【解析】此时会高估期末资产负债表中的“存货”和利润表中的当期利润。

3.月末一次加权平均法

存货单位成本=[月初库存存货成本 ∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]÷(月初库存存货数量 本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

或者=月初库存存货的实际成本 本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

【例1-28】甲公司2x12年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。采用月末一次加权平均法计算本月发出D商品成本和期末结存成本。

假设甲公司采用月末一次加权平均法，则5月份D商品的平均单位成本为：

5月份D商品平均单位成本

=(期初存货结存金额 本期购入存货金额)÷(期初存货结存数量 本期购入存货数量)

=(150×10 100×12 200×14 100×15)÷(150 100 200 100)≈12.727(元)

5月份D商品的发出成本=400×12.727=5 090.8(元)

5月份D商品的期末结存成本=[150×10 (100×12 200×14 100×15)]-5 090.8=7 000-5 090.8=1 909.2(元)或=150×12.727=1 909.05(元)

优点：简化成本计算工作。

缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。

4.移动加权平均法

存货单位成本=(原有库存存货的实际成本 本次进货的实际成本)÷(原有库存存货数量 本次进货数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

【例1-29】承【例1-26】，假设甲公司采用移动加权平均法核算存货，则5月份D商品本期收入、发出和结存情况如表1—5所示。从表1—5中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：

5月5日购入存货后的平均单位成本=(150×10 100×12)÷(150 100)=10.8(元)

5月16日购入存货后的平均单位成本=(50×10.8 200×14)÷(50 200)=13.36(元)

5月23日购入存货后的平均单位成本=(150×13.36 100×15)÷(150 100)=14.016(元)

优点：采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。

缺点：由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

【例题·多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有(　)。(2012年)

A.先进先出法

B.移动加权平均法

C.个别计价法

D.成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】选项D，不是发出存货的计价方法，而是存货期末计量的方法。