税法脑立方——企业税务“健康体检”项目说明（四）

原创cyf玉树临风 税法脑立方

接上期：

五、真实库存

“学博而后可约，事历而后知要”。税收风险表象繁多且成因复杂，企业税务“健康体检”必须朴素的简单化处理才有操作性，才能找到“诊治妙方”。

税收风险应对就好比围棋对弈，生搬硬套风控指标是“俗手”，貌似严厉，其实用处不大；找到适合自己的那一款是“本手”，中规中矩，但也只是一般分寸；关键是我们一定要找到“妙手”，出人意料，却一招致胜。

问题是“妙手”在哪里？

深奥的道理都是朴素的，我们选取制造业、批发和零售业会计核算的两个等式说明如下：

制造业：期初存货 本期购入-销售成本中已耗用存货＝期末存货

批发和零售业：期初库存＋当期购进－当期销售＝期末库存

从职业的高度审慎出发，通过对大量的税务稽查案例分析，逃税的主要手段和方向可以这样分析定位：一是接受虚开发票加大了库存，二是销售收入体外循环故意不结转库存。二者单一或共同发生作用，但为使上述等式关系成立，只能是虚增账面库存。

（一） 重点“体检”项目

账面库存与实际库存是否相符

【风险指数】★★★★☆

（二）实例归集

1. “阴阳仓库”逃税故事之一：“角钢”

两名税务稽查人员到某钢材经销公司检查， 发现钢材账面库存异常， 便提出要进行实地盘查，经理李某谎称仓库保管员有事出门了，库房打不开，要求等两天再来查，并保证保管员回来马上就通知检查人员查库，检查人员虽心中存疑但无奈，只好耐心等待。

期间，经理李某雇用了几台大卡车，到钢材市场、建筑工地等关系单位，东赊西借、七拼八凑，忙活了好几天，好不容易将一些型材、板材、管材等拉回装满了自家仓库。自认为已安排妥当，便通知了检查人员来查库。

检查人员进入仓库查看，大体估算基本与账面记载相符，因钢材种类繁多，型号规格不一，逐一盘点工作量太大，检查人员便通过进货发票分析，发现企业进货次数最多，库存金额最大是角钢，于是对角钢进行实地盘点抽查。最终确认，企业库存根本就没有角钢，数量最多的是圆钢，进货发票也证明企业从未购进过圆钢。检查人员问询李某，政策攻心、讲明利害，李某见事已败露，只好支吾着道出了实情……

2. “阴阳仓库”逃税故事之二：“空仓”

检查人员对某化工有限公司的库房进行检查，发现库存商品“小苏打”数量异常，这个靠墙搭建的简易房屋，虽有卷闸门但门楣上方没装遮雨棚，“要是雨天飘进雨，‘小苏打’被淋湿岂不会失效？”检查人员见状生疑。

打开房门，只见一袋袋“小苏打”迎面堆放，左右抵墙，上至屋顶，全仓显得满满实实。检查人员随即对堆放货物进行盘点，却发现“满仓”库存仅有90多吨，与账面库存332吨相差悬殊。再查看产品包装袋上的出厂日期，显然是才入库的。

“旧货没卖完又进新货，是否为突击调进？”较真儿的检查人员采取抽样调查，进一步深查核实。他们找人从货堆顶层向外搬货，每排搬出2袋抽查。就在刚搬出第4排的一袋货物时，后边突然出现一个空洞，透过洞孔察看，背后的库房竟然是“空仓”！

3. “阴阳仓库”逃税故事之三：“调包”

检查人员对某化工助剂有限公司库房检查时，发现库房堆满了几万袋化工产品，检查人员只好爬上货堆从上到下，按列估算，最后框算出库存商品大约6万袋，基本与库存账面相符，盘点未发现问题。该公司既然能够实现以销定产，为何还留这么多库存，这严重违反经营常规，让检查人员生疑。

检查人员决定对库存商品进行第二次盘点。在盘点过程中检查人员爬上货堆，从外向里一袋一袋地点，只要手能碰到的都用手去摸一下。当检查人员盘点到中间时，明显感觉踩在脚下的包装袋有些发软，形状也发鼓，用手一拎很轻。检查人员将包装袋打开，哪里是化工产品，原来是一整袋的稻壳，货堆中间的包装袋大部分装的都是稻壳。

（三）策略选择

账面库存与实际库存核查要讲究策略，即事前要合理创建定位并有效付诸实施。

1. 制定库存盘点预案。内容包括盘点前准备、盘点方式的运用、盘点结果的调整及确认等。

2. 数量及金额核实。本着职业的高度审慎，若账面数量及金额大于实际库存的数量及金额，这可能与接受虚开发票、多转产品销售成本及销售收入体外循环相关联。

3. 识别税收属性为重点。首先要了解库存货物的物理和化学特性，科学合理的观察或抽取实物样本进行常识甄别，再结合相关税收政策，对其税收属性分析识别，如可能存在变名开票销售、又如开票为化工类产品，实为销售成品油偷逃消费税问题。

4. 证据链要完整。要与货物流、现金流、发票流、运输流、合同及账簿凭证核查相结合，不能以偏概全。

5. 对库存商品外包装标明的出厂日期进行观察采集，分析判断商品入库时间。

6. 税务稽查案例表明，企业存在不符合经营常规的异地库存，通常都是因逃税而自编自演的骗人把戏，实为“阴阳仓库”的一种变异表现形式。

（四）关键的税法脑立方说

核查账面库存与实际库存是否相符，是税收风险防控的“妙手”，相当于找到了企业税务“健康”的密码。

有情怀的企业家应时常抠心自问，企业账面库存与实际库存是否相符！

接下期：