一、成本会计发展的阶段

成本会计从最开始（1880－1920）只是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。

到后来（1921－1950）在原有的成本积聚的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。

演变到1951年以后成本的外延除了产品成本的概念与内容，它还可以包括：劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本等等。

二、成本会计的内容、对象、特征及职能

（一）、内容

现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。

（二）、对象

1、各行业企业经营业务的成本（如：产品制造成本、商品购销成本、建筑施工成本、客货运成本等）。

2、经营管理费用。

3、各种专项成本（如：质量成本、责任成本等）。

（三）、特征

1、计算产品成本。

2、有助于企业资源的详细计划和有效的控制利用。

（四）、职能

1、反映职能（最初、最基本的职能）。

• 是对企业生产经营过程中发生的一切耗费，运用专门的会计方法进行计量、记录、归集、分配、汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本。

2、计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。

3、控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的成本控制。

4、分析、评价职能。

三、成本会计基础工作

（一）、健全原始记录

按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载，主要包括以下内容：

1、反映生产经营过程中物化劳动消耗的原始记录。

2、反映活劳动消耗的原始记录。

3、反映在生产经营过程中发生的各种费用支出的原始记录。

4、其他原始记录。

原始记录是一切核算的基础，成本核算更是如此。因此，原始记录必须真实正确，内容完整，手续齐全，要素完备，以便为成本计算、控制、预测和决策提供客观的依据。

（二）、健全存货的计量、验收、领退和盘点制度

由于种种原因，账面不符还经常存在，所以对材料物资还得进行定期或不定期的清查盘点，进行账面调整，以保证库存材料物资的真实性，确保成本中的材料等费用更加准确。

（三）、实施有效的定额管理

科学先进的定额，是对产品成本进行预测、核算、控制和考核的依据。

与成本核算有关的消耗定额，主要包括:工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额，有关费用的定额如制造费用的预算等。

（四）、建立适合企业内部的结算价格

在生产经营过程中，企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，为了分清企业内部各单位的经济责任，明确各单位工作业绩以及总体评价与考核的需要，应制定企业内部结算价格。

制定结算价格的主要依据有：

1、内部转移的材料物资等，应以当时的市场价格作为内部结算价格；

2、材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，双方协商定价，即我们通常所说的“议价”，作为内部的结算价格；

3、企业生产的零部件、半成品等在内部转移时，可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格；

4、在原有成本的基础上，加上合理的利润（即一定利润率计算）作为内部的价格。

四、成本报表种类

成本会计经常会用到不同种类的成本报表，由于成本报表主要是服务于企业内部经营管理目的的报表，因此，成本报表的种类、格式和内容均可由企业根据其生产特点和管理要求自行规定。

常见的成本报表主要有：商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、销售费用明细表以及其他成本报表等。

它的主要作用是向企业职工、各管理职能部门和企业领导以及上级主管部门提供成本信息，用以加强成本管理，促进和挖掘成本的潜力。

（一）、商品产品成本表

商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本的报表。

该表一般分为两种：一种是按成本项目反映；另一种是按产品种类反映。

• 按成本项目反映的商品产品成本表，是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及商品产品生产总成本的报表。

其格式如下表所示：

• 按产品种类反映的商品产品成本表，是按产品种类汇总反映企业在报告期内的全部商品产品的单位成本和总成本的报表。

其格式如下表所示：

（二）、主要产品单位成本表

该表应按主要产品分别编制，是全部商品产品成本表（按产品类别反映）中某些主要产品成本的进一步反映。

其格式如下表所示：

（三）、制造费用明细表

制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部制造费用及其构成情况的报表。

其格式如下表所示：

（四）、管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。

其格式如下表所示：

（五）、其他成本报表。

生产情况表：

以上介绍的只是企业常见的几张报表，企业还可以根据本企业的生产特点和管理要求，编制其他有利于企业进行成本控制和考核的报表，如生产情况表、材料成本考核表、人工成本考核表等。

材料耗用量月报表：

材料耗用成本表：

材料价格差异分析表：

五、成本计算品种法举例

（一）、简单品种法举例

某发电厂属于单步骤的大量生产企业，只生产电力一种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室。

该厂以煤为燃料进行火力发电，工艺特点主要表现为：通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力。

由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择简单品种法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质和经济用途结合的原则进行设置。

该厂为进行成本核算，设置了“生产成本”总账账户，并以成本项目为专栏设置了“生产成本明细账”和电力产品成本计算单。具体成本项目包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资费用”、“折旧费”、“修理费”、“其他费用”等。

由于电力产品不能储存，不存在未完工的在产品，因而无须将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。该厂所产电力，除少量自用外，全部对外供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品的总成本，除以对外供应的电力产量，即为电力产品的单位成本。

该发电厂200×年××月份发生如下经济业务。

1、根据燃料车间提供的燃料耗用统计表编制燃料费用分配表，如下表所示：

据燃料费用分配表，应作如下会计分录：

2、根据不同生产车间各种用途的领料凭证（或领料凭证汇总表），编制材料费用分配表如下表所示：

根据材料费用分配表，应作如下会计分录：

3、根据各生产车间工资结算凭证汇总表，编制工资及福利费分配表，如下表所示：

根据工资及福利费分配表，应作如下会计分录：

4、本月应付水费28600元，其中，生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元。根据有关凭证，应作如下会计分录：

5、根据固定资产折旧计算表（略），各车间本月计提折旧费53000元，应作如下会计分录：

根据上述会计处理登记按成本项目设置专栏的生产成本明细账，如下表所示：

根据生产成本明细账和电力产量统计资料，编制电力产品成本计算单，如下表所示：

成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本的比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力的燃料单位成本，以便加强对燃料成本的分析和考核。

根据生产成本明细账结转本月电力成本，应作如下会计分录：