预期信用损失准备模型(按预期信用损失模型计提坏账准备)

应收票据其实就是有明确到日的、格式化的应收账款。应收账款需要考虑收回的信用风险，应收票据自然也需要。

首发业务若干问题解答

应收票据应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于应收项目的减值计提要求，根据其信用风险特征考虑减值问题。对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，发行人应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备。

对于坏账准备，审计师应当通过以下程序评价企业对应收票据计提的坏账准备的适当性：

1、取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将应收票据坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，并确定其是否相符；

2、检查应收票据坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法；

3、复核应收票据坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；

4、实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；

5、已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；

6、通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收票据坏账准备计提的合理性。

2019年实施新金融工具准则开始以来，对于大多数项目来说，评价应收票据坏账准备的适当性变成了一个会计问题而不是一个审计问题。

对于一般的企业而言，本来就没有什么对应收票据计提坏账准备的意识，再加上新金融工具准则提出的预期信用损失模型让一般的企业更是云里雾里。最后，又变成审计师拿着模型对着企业的财务数据往里套，去补提坏账准备。

在这里，我们看到，事务所做的是会计而不是审计，事务所常常因为过于复杂和理想化的准则不得不承担一些不必要的会计责任，这是很无奈的现实。