文|金穗源商学院
问：2017年7月， 我公司通过“招、拍、挂”取得一项土地使用权，支付土地出让金13500万元，取得了带省财政监制章的票据，缴纳大市政配套费1100万元。当地规定契税为3%,缴纳契税438万元，请问所缴契税可否计入开发成本?在土地增值税清算时可否扣除?
答：国家税务总局制定的 《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号，以下简称31号文件)第二十七条第(一)项规定，土地征用费及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，其中包括了契税。长期以来。企业为了取得土地使用权所缴纳的契税是否可以计入土地成本，税法一直没有明确， 31文件第一次明确了把契税计入土地成本。
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南第六条规定，房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。契税属于取得土地使用权发生的费用，已经计入土地的账面价值，计入开发成本。
根据企业会计准则、税法的规定，契税都应当计入开发成本，在计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除。
契税在土地增值税清算时可否扣除?《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010] 220号)给予了明确。文件规定，房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用"，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。
契税在计算扣除项目金额时，是否允许加计扣除30% ?
《土地增值税暂行条例实施细则》规定:“房地产开发企业的房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本之和的10%以内计算扣除:对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本之和，加计20%的扣除。”这就是日常所讲的加计扣除30% 。国税函[2010]220号已经允许契税计入“取得土地使用权所支付的金额”中，计算扣除项目金额时，契税就应当享受加计30%的扣除。
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
