暂时性差异资产减值准备(资产减值准备产生的暂时性差异)

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求的，只需写出一级科目。答题中的金额用万元表示。请在指定答题区域内作答。）

1.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的所纳税所得额用以抵减可折扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入适用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元。根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。

（2）计算2015年度该专利技术的摊销金额。

（3）计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。

（4）计算2016年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。

（5）计算甲公司2017年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

参考答案：

（1）2015年购入专项技术的会计分录：

借：无形资产800 贷：银行存款800

（2）计算2015年摊销额，并编制相关会计分录：

2015年的摊销额=800/5=160（万元）

借：制造费用 160 贷：累计摊销 160

（3）2016年末应计提减值准备金额= [800-（160x2）]-420=60（万元）

借：资产减值损失60 贷：无形资产减值准备60

（4）2016年的应交所得税=（1000 60）×25%=265（万元）

2016年应确认的递延所得税资产=60x25%=15（万元）

2016年的所得税费用=265-15=250（万元）

借：所得税费用250 递延所得税资产15 贷：应交税费—应交所得税265

（5）2017年的摊销额=420/3=140（万元）

借：制造费用140 贷：累计摊销140