处置固定资产的账务处理(事业单位处置固定资产的账务处理)

小企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。

小企业应该设置“固定资产清理”科目核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及正在清理过程中发生的税费等。

“固定资产清理”科目期末借方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；“固定资产清理”科目期末贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

<<提前报废>>

【例题】某企业现有一台设备由于性能问题提前报废，原价50万元，相关增值税税额为6.5万元，已提折旧45万元，未提减值准备，报废时的残值变价收入为2万元，增值税税额为0.26万元。报废清理过程中发生自行清理费用0.35万元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

该公司应编制如下会计分录：

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理　　　　50000

累计折旧　　　　　 450000

贷：固定资产　　　　　 500000

（2）收回残料变价收入时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　22600

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　20000

应交税费——应交增值税（销项税额）　 2600

（3）支付清理费用时

借：固定资产清理　　　　3500

贷：银行存款　　　　　　3500

（4）结转固定资产清理净损失

借：营业外支出——非流动资产处置损失　33 500

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 33 500

<<出售动产>>

小企业出售作为固定资产使用的动产，必须按照《增值税暂行条例》的规定计算应该缴纳的增值税销项税。

【案例】乙小企业出售一台已经使用过的设备，原价为300000元，已计提折旧40000元，实际出售价格为280000元，增值税36400元，已通过银行收回价款，则乙小企业应编制如下会计分录。

（1）将出售固定资产转入清理时

借：固定资产清理　　260000

累计折旧　　　　 40000

贷：固定资产　　　　300000

（2）收回出售固定资产的价款时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　316400

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　280000

应交税费——应交增值税（销项税额）　 36400

（3）结转出售固定资产实现的利得时

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　20000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得　　20000

【案例】丙小企业一台原价250000元，已经计提折旧70000元的生产设备，由于使用不当提前报废，用银行存款支付清理费用4000元，残料作价500元入库，应该由责任人赔偿15000元，则相应的会计处理如下。

（1）将报废固定资产转入清理时

借：固定资产清理　180000

累计折旧　　　 70000

贷：固定资产　　　 250000

（2）支付清理费时

借：固定资产清理　　4000

贷：银行存款　　　　4000

（3）残料作价入库时

借：原材料　　　　　　500

贷：固定资产清理　　　500

（4）应收责任人赔偿款时

借：其他应收款　　　　15000

贷：固定资产清理　　　15000

（5）结转清理的净损失

借：营业外支出—非流动资产处置损失　168500

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　168500