消费税各税目的纳税环节(消费税各个税目的纳税环节)

知识点：税目——15个税目（经常出选择题）

　　烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料

　　最近几年变化：

　　（1）取消酒精、汽车轮胎消费税；

　　（2）将电池、涂料纳入消费税征税范围；

　　（3）将化妆品税目更名为高档化妆品，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税。

　　（一）烟

　　1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目

　　2.卷烟的分类

类别	标准	税率
甲类卷烟	每标准条（200支）不含增值税调拨价格≥70元	56%＋0.003元/支
乙类卷烟	每标准条不含增值税调拨价格＜70元	36%＋0.003元/支

　　提示：相当于0.6元/条；150元/箱。

　　3.卷烟批发环节加征复合税——2015年5月10日

　　（1）税率：11%＋0.005元/支（相当于250元/箱）；

　　（2）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；

　　（3）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；

　　（4）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；

　　（5）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款（双环节纳税的特点）。

　　（二）酒

　　1.包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；

　　2.自2014年12月1日起，取消酒精消费税；

　　3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；

　　4.啤酒的分类

甲类啤酒税额：250元/吨	每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000元
乙类啤酒税额：220元/吨	每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）＜3000元
包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金

　　5.配制酒的税务处理

（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒	按“其他酒”10%适用税率征收消费税
（2）以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒
（3）其他配制酒	按“白酒”适用税率征收消费税

　　6.葡萄酒按“其他酒”征消费税。

　　（三）高档化妆品——2016年10月1日起

　　包括：高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品——生产（进口）环节不含增值税销售（完税）价格≥10元/毫升（克）或15元/片（张）；

　　不包括：普通化妆品、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

　　（四）贵重首饰及珠宝玉石

　　出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

　　（五）鞭炮、焰火

　　不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

　　（六）成品油

　　包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。

　　1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税；

　　2.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围；

　　3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油；

　　4.润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。

　　（七）小汽车

　　包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：含驾驶员座位在内的座位数≤23座。

　　不包括：

　　（1）电动汽车；

　　（2）车身长度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客车；

　　（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

　　每辆不含增值税零售价格≥130万元的乘用车和中轻型商用客车：在零售环节、进口自用环节加征10%的消费税。

　　生产、委托加工、进口环节＋零售环节、进口自用10%

　　（八）摩托车

　　包括轻便摩托车和摩托车两种。

　　最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税；

　　自2014年12月1日起，气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税——气缸容量250毫升的摩托车征收消费税。

　　（九）高尔夫球及球具

　　包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

　　（十）高档手表

　　每只不含增值税销售价格≥10000元。

　　（十一）游艇

　　8米≤长度≤90米

　　（十二）木制一次性筷子

　　含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。

　　（十三）实木地板：以木材为原料。

　　包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。

　　（十四）电池

　　自2015年2月1日起对电池征收消费税。

　　对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税；

　　2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

　　（十五）涂料

　　自2015年2月1日起对涂料征收消费税；

　　对施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。

【例题1·单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（　）。 　　A.电动汽车　　 B.卡丁车 　　C.高尔夫车 　　D.小轿车
	『正确答案』D 『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。

【例题2·单选题】（2016年）企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（　）。 　　A.电动汽车 　　B.体育用鞭炮药引线 　　C.销售价格为9000元的手表 　　D.铅蓄电池
	『正确答案』D 『答案解析』电动汽车、体育用鞭炮药引线和价格低于10000元的手表不属于消费税征税范围。

【例题3·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（　）。 　　A.批发环节销售的卷烟 　　B.零售环节销售的金基合金首饰 　　C.生产环节销售的普通化妆品 　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
	『正确答案』AB 『答案解析』选项C征收增值税不征收消费税；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目，因此选项D免征增值税。

知识点：税率——两种税率形式，三种征税方式

消费品	形式
啤酒、黄酒、成品油	定额税率
卷烟（包括批发环节）、白酒	复合征税
其他应税消费品	比例税率

　　1.烟

情形	税率
甲类卷烟	生产环节（含进口）的税率：56%＋0.003元/支
乙类卷烟	生产环节（含进口）的税率：36%＋0.003元/支
卷烟批发环节	复合税：11%＋0.005元/支
备注：纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
雪茄烟	生产环节（含进口）的税率：36%
烟丝	30%

　　2.啤酒

类型	税率
甲类啤酒、娱乐业和饮食业自制的	250元/吨
乙类啤酒	220元/吨

【例题·多选题】实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有（　）。 　　A.啤酒 　　B.黄酒 　　C.白酒 　　D.卷烟
	『正确答案』CD 『答案解析』卷烟和白酒实行复合计征消费税。啤酒和黄酒实行定额税率征收消费税。

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