合并报表还有长期股权投资(合并报表还有长期股权投资抵消后金额)

#现金为王的财务思维#

同一控制下长期股权投资的初始计量

同一控制下的企业合并

一、 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得 被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资 初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务 账面价值之间的差额，应当调整 资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整 留存收益。

合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

②盈余公积

③利润分配——未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

二、 合并方以发行 权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照 被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的 面值总额作为 股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整 资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整 留存收益。

合并方的一般会计分录如下：

①借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价

（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）

②如果是定向增发股份，另行支付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价

（盈余公积、利润分配——未分配利润） 贷：银行存款

（3） 合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则

①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等 中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入 管理费用。

② 股票发行费用应冲减“ 资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减 留存收益。

③ 债券发行费用应冲减“ 应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。

充实自己，才能望得更远

【例题.多选题】下列有关交易费用会计处理的表述中，错误的有（）。

A企业为取得交易性金融负债发生的交易费用，计入当期损益

B企业为发行权益性证券而发生的交易费用，冲减资本公积-股本溢价的金额

C企业取得的以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产发生的交易费用，计入交易性金融资产的成本

『正确答案』CD

『答案解析』选项C，应计入投资收益，即借记“投资收益”贷“银行存款”；选项D，应计入管理费用。