纳税筹划增值税心得(税务会计与纳税筹划心得体会)

税收筹划是一个博大精深的命题。一份好的税收筹划需要具有全局性，前瞻性，综合效益最优性。这就需要筹划人对税法的规定、体系、框架熟稔于心，对公司的战略布局和现状有清晰的认识，为税收筹划的选择指明方向。税收筹划干货这个系列主要是介绍税收筹划的常用方法，采用理论和案例相结合的形式，力求通俗易懂。

1按图索骥

方法就是根据企业的价值链，找到在哪些环节企业会发生何种税，将所有的选择列出并做比较，最终决定在哪个或者哪几个流程开展税收筹划最合适，哪种税种的税收筹划空间最大。

我们以生产白酒的企业为例，生产白酒一般包括原材料采购，生产，销售三个环节。我们便从这三个环节来分析如何筹划税收。

首先，原材料的采购，这时会产生可以抵扣的进项税额；在生产环节，生产费用的核算，固定资产折旧等会影响企业所得税；最后在销售环节，白酒是一种特殊的消费品，其消费税为20%的从价税和0.5元/500克的从量税。

当我们知道每个环节会有哪些应纳税的税种，各个税种的税额如何计算之后，我们再计算分析哪个税种筹划的空间最大，对于企业更有利。白酒行业经典的税收筹划是设立自己的销售公司，因为消费税数额大，但仅在出厂环节征收。企业将白酒低价出售给自己的销售公司后，再利用销售公司高价卖给消费者，这样在出厂环节的消费税就能大幅减少。

当然，企业也可以根据自身的情况，筹划增值税或者企业所得税。税务筹划人员可以借助流程图，将生产环节表示出来，再将各个环节涉及的税标注出来，有利于理清思路，以及后续的对比分析。

2互利共赢

最近看了一篇鸡汤，说成功的人不可或缺的一个能力是借力。在税收筹划的过程中，同样需要借助他人的力量来达到自己的目的。借力听起来更像是偏利税收筹划，而现实中多赢税收筹划更易实现。所谓多赢税收筹划，是指能够给企业以及参与其中的利益相关者都带来税收利益的一种税收筹划类型。[1]互利共赢的结果，使得利益相关者非常愿意参与这种类型的税收筹划，所以多赢税收筹划更容易促成。当然，企业也可以依靠自身的市场地位或者其他优势，构建偏利税收筹划。

“互利共赢”这个方法强调不要一味的关注企业自身，而是把眼光放开，重视与利益相关者的合作。这里的利益相关者包括顾客，供应商，中间商，职工，以及债权人和股东。

以顾客为例，考虑到货币的时间价值，与顾客签订销售合同时，控制收入实现的形式或者交易的时间，以此推迟收入的确认，延缓纳税时间。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，增值税纳税义务发生时间为：

(1)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭证的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。

(2)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(3)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(4)纳税人发生服务、无形资产或者不动产的视同销售行为，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

就拿（1）来说，例如纳税人销售房地产，但又想延缓该项增值税的缴纳时间，可以在合同上将房地产先出租给买方，一定时间后再销售，只要最终买方支付的价格是相同的，则对于顾客来说没有差异。但是对于该房地产企业，却延缓了增值税的纳税时间。

对于供应商也是相同的原理，例如我们可以和供应商协商增值税发票开具的时间，根据企业的具体情况，提前或者推后，此调整进项税额抵扣的时间。

3欲穷千里目，更上一层楼

比如企业现在可以将某一部分业务分立出去，形成一个新公司，这样混合销售的业务将被分拆成独立的几个业务，以此享受增值税对应的低税率。这样税负实现了最小化，但是筹划人不能鼠目寸光，还应该考虑到企业分立的费用，更重要的是该新公司今后的发展。分立后的企业是否具有自己的核心竞争力，以及经营该公司是否与原企业的战略方向一致，不然就本末倒置，舍本逐末了。

以上三种思路，分别从企业流程，利益相关者和企业战略三个角度出发，为税收筹划找到一个入口。当然，税收筹划的思路远不止这些，横看成岭侧成峰，远近高低各不同，希望本文抛砖引玉，大家能找到自己的税收筹划视角。