使用权资产折现率改变(使用权资产为什么当月提折旧)

一、租赁准则产生递延税的原因

在租赁准则下，使用权资产根据未来需要支付的租金折现的现值来确认，然后使用权资产在租赁期限内按年（月）进行摊销。当年度在会计上确认的费用包括使用权资产摊销和利息费用，而税法上确认的费用为公司收到发票的租赁费用，两者之间产生了差异，所以需要确认对应的递延所得税，同时，在计算应纳税所得额时进行相应的纳税调整。

二、示例

某公司2021年1月1日租入厂房，每年租金为20万元（不含税），每年年初支付租金，租赁期限为18年。则：使用权资产现值为2,514,934.22元，每年摊销额为139,718.57元。假设所得税税率为15%。

第一年会计费用为：139,718.57 107,644.44= 247,363.01

税法确认的费用为：200,000

则需要进行纳税调增的金额为：247,363.01-200,000=47,363.01

租赁负债产生的当年度递延所得税资产为：

47,363.01*15%= 7,104.45

三、补充说明

如图所示，从第11期开始，税法确认的租赁费用大于会计费用，相应的递延所得税资产开始转回，直到最后一期后，所有递延所得税资产总和为0。