消费税中双环节纳税情况(消费税两个环节纳税的有)

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【知识点】已纳消费税扣除的计算

一、外购应税消费品已纳消费税的扣除

税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期 生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

1.扣税范围：

在消费税 15 个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、摩托车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余 8 个税目有扣税规定：

（1） 外购已税烟丝生产的卷烟；

（2） 外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；

（3） 外购已税 珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；

（4） 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；

（5） 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（6） 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（7） 外购已税实木地板为原料生产的实木地板；

（8） 外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。

从 葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。

2.扣税计算

按 当期生产领用数量扣除其已纳消费税。

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的 外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价＝（期初库存 当期购进－期末库存）的外购应税消费品买价（ 均不含增值税）

3.扣税环节

（1） 对于在 零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税 不得扣除；

（2）对于双环节纳税的卷烟、超豪华小汽车，已纳消费税不得扣除。

4.外购应税消费品后销售

对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的 工业企业，其销售高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石， 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

二、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣

税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按 当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。

扣税范围、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同。

【例题·单选题】下列委托加工收回货物，可以在计算本企业应纳消费税税额中扣除消费税的是（）。

A.委托加工收回溶剂油为原料生产的溶剂油

B.委托加工收回酒精为原料生产的勾兑白酒

C.委托加工收回已税鞭炮焰火连续生产的鞭炮焰火

D.委托加工收回已税轮胎为原料生产的小汽车

『正确答案』C

『答案解析』酒精、轮胎不属于应税消费品；成品油用于连续生产列举油品（汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油）可以抵扣。

【例题·多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购消费品已纳消费税的有（）。

A.以外购已税烟丝为原料生产的卷烟

B.以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重珠宝首饰

C.以外购已税白酒为原料连续生产药酒

D.以外购已税润滑油为原料生产的润滑油

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C不在扣除范围之内