实务中总有小伙伴不断询问各种税的会计处理，今问这个税，明问那个税。

他们只所以要反复询问，是因为他们不懂得各税会计处理原理，只会比葫芦画瓢，一旦觉得有问题，却没有原则更没有思路去解决。

那么，18个税种中哪些税要计入“税金及附加”？哪些税不计入“税金及附加”？

18个税种中哪些税要计入“应交税费”？哪些税不计入“应交税费”？

会计处理的原理是什么？且听闲云细细道来。

一、税金及附加

涉税会计分录，最基本的2笔会计分录是：

计提时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交*税

缴纳时

借：应交税费——应交*税

贷：银行存款

缴纳税款的分录没什么难度，关键是计提税款的分录，有的小伙伴就不论什么税，全部、统统、一律计入“税金及附加”。

温柔地说，这样做是大错特错的！

严肃地说，这样做是会涉嫌偷漏税的！

Why?

利润总额=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产损失 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入-营业外支出

从上边等式中，我们可以看出，“税金及附加”不仅是个会计科目，更是利润表项目，计入“税金及附加”与否，直接影响企业会计利润总额，从而影响企业应缴纳的企业所得税金额。

那么18个税种，哪些税不通过“税金及附加”核算呢？

1.增值税

既然“税金及附加”是个损益类科目，而增值税属于价外税，不影响企业的利润总额，必然不会在“税金及附加”核算。

增值税只影响企业的资产负债状况，只需要通过“应交税费”这个资产负债科目核算。

如果进项税不能抵扣应该计入资产成本或费用，也不会计入“税金及附加”。

2.企业所得税

企业所得税是针对经营成果征收的税，即对经营所得征税，而“税金及附加”核算的是在经营活动过程中产生的税费，“税金及附加”影响的是“营业利润”之前的损益，所以企业所得税也不在“税金及附加”核算，而是在“所得税费用”和“递延所得税资产/负债”核算。

3.车辆购置税、契税、烟叶税、关税、耕地占用税

此5种税，作为取得资产的代价，需要计入相关资产成本，不能计入损益，所以不能计入“税金及附加”

综上所述，18个税种中，地契关车增得烟共7个税种不计入“税金及附加”科目。

二、应交税费

“应交税费”是总括反映各种税费的应交及实交情况。

通过这个科目核算的是需要预计应交数并按期与税务部门结算的各种税费，包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。

而企业交纳的耕地占用税、契税、关税、车辆购置税和印花税（自行贴花），发生即缴纳，类似于按次缴纳，因而不需要预计应交数，所以不通过“应交税费”科目核算。

综上所述，18个税种中，地契关车印不通过“应交税费”核算。

三、18种税会计分录

1.个人所得税

计提时：

借：管理费用

销售费用

制造费用

贷：应付职工薪酬-工资

-养老（公司承担部分）

-医疗（公司承担部分）

-失业（公司承担部分）

-生育（个人不缴）

-工伤 （个人不缴）

-住房公积金（公司承担部分）

发放工资时：

借：应付职工薪酬-工资

贷： 应交税费-代扣代缴个人所得税

其他应收款-个人(社保等个人承担部分)

银行存款

缴纳保险时：

借：应付职工薪酬-养老（公司承担部分）

-医疗（公司承担部分）

-失业（公司承担部分）

-生育

-工伤

-住房公积金（公司承担部分）

其他应收款-个人(社保等个人承担部分)

贷：银行存款

缴纳个税时：

借：应交税费-代扣代缴个人所得税

贷：银行存款

2. 消费税

企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况迸行处理：

企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算；

（1）企业按规定计算出应交的消费税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

（2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。

借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目

贷：应交税费——应交消费税

（3）企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

借：应收账款/银行存款等科目

贷：应交税费——应交消费税

（4）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”“主营业务成本”“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”科目。

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款/银行存款等科目

（5）企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（6）交纳当月应交消费税的账务处理

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

（7）企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“税金及附加”科目

借：银行存款等

贷：税金及附加

3.增值税

增值税处理较为复杂，在以后专题讲解，敬请期待。

4.环保税

计提时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交环境保护税

缴纳时

借：应交税费——应交环境保护税

贷：银行存款

（2）环境保护税不定期计算申报的会计处理

按次申报缴纳时

借：税金及附加

贷：银行存款

5.资源税

计提时

借：税金及附加

贷：应缴税费——应交资源税

缴纳时

借：应缴税费——应交资源税

贷：银行存款等

企业如收到返还应交资源税时

借：银行存款等

贷：税金及附加

6.土地増值税

（1）兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地増值税：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税

（2）转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税

借：固定资产清理/在建工程

贷：应交税费——应交土地增值税

（3）企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地増值税

借：应交税费——应交土地増值税

贷：银行存款等科目

（4）待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税

借：银行存款等科目

贷：应交税费——应交土地增值税

（5）待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，补交的土地増值税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税

借：应交税费——应交土地増值税

贷：银行存款等科目

7 .房产税

计提时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交房产税

缴纳时

借：应交税费——应交房产税

贷：银行存款

8.土地使用税

计提时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交土地使用税

缴纳时

借：应交税费——应交土地使用税

贷：银行存款

9. 车船税

计提时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交车船税

缴纳时

借：应交税费——应交车船税

贷：银行存款

10. 印花税

（1）按合同自贴花：企业交纳的印花税不通过“应交税费”科目

借：税金及附加

贷：银行存款

（2）汇总缴纳：同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。

企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。

计提时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交印花税

缴纳时

借：应交税费——应交印花税

贷：银行存款

11. 城市维护建设税

计提时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

缴纳时

借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款

12. 企业所得税

企业所得税的计提和缴纳，涉及递延税款的处理，后续专题讲解，敬请期待。

13.耕地占用税

企业按规定计算交纳耕地占用税时

借：在建工程

贷：银行存款

14.车辆购置税

按规定缴纳的车辆购置税

借：固定资产

贷：银行存款

企业购置免税、减税车辆后用途发生变化的，按规定应补缴的车辆购置税：

借：固定资产

贷：银行存款

15. 契税

按规定缴纳的契税

借：固定资产（或无形资产）

贷：银行存款

16.烟叶税

收购时

借:在途物资

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

应交税费-烟叶税

缴纳时

借:应交税费--烟叶税

贷:银行存款

17.关税

计提时

借：商品采购(商品流通企业)、材料采购(工业企业)

贷：应交税费--应交进口关税

缴纳时

借：应交税费--应交进口关税

贷：银行存款

18.船舶吨税

计提时

借：管理费用

贷：应交税费-应交车船使用税

缴纳时

借：应交税费-应交车船使用税

贷：银行存款

小伙伴，您学会了吗？

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