第七章 企业所得税法律制度
考点二 税率
基本税率 | 25% | （1）居民企业； |
低税率 | 10% | （1）适用于在中国境内未设立机构、场所的； |
优惠税率 | 20% | 小型微利企业 |
15% | 国家重点扶持的高新技术企业 |
考点三 应纳税所得额
1.亏损弥补：自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算弥补。
2.收入总额：
（1）销售货物收入：
支付手续费代销 | 收到代销清单时 |
分期收款 | 合同约定的收款日期 |
售后回购 | 按售价确认收入，回购的商品作为购进商品 |
商业折扣 | 按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 |
现金折扣 | 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 |
（2）转让财产收入：于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入。
（3）投资、利息、租金、特许权使用费收入：
股息、红利等权益性投资收益 | 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入。 |
利息、租金、特许权使用费 | 按照合同约定的应付日期确认收入 |
（4）接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。
3.★不征税收入VS免税收入
（1）国债利息收入。 | |
不征税收入 | （1） 财政拨款。 （2） 收取并上缴财政的行政收费和政府性基金。 （3） 国务院规定的其他不征税收入（指国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政补助收入、收取用于专项用途的财政性资金）。 |
【注意】各项免税收入对应的各项成本费用，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。
4.税前一般扣除项目
工资薪金 | 准予扣除 |
保险费★ | 1. 五险一金：准予扣除 2. 补充养老保险费、补充医疗保险费：分别在工资薪金5%内扣除 3. 特殊工种职工支付的人身安全保险费和因公出差乘车意外保费：准予扣除 4. 除国务院财政、税务主管部门规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。 5. 财产保险：准予扣除 |
职工福利费★ | 不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除 【必背法条】 |
工会经费★ | 不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除【必背法条】 |
职工教育经费支出★ | 不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（软件生产企业职工培训费用全额扣）【必背法条】 |
业务招待费★ | 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰【必背法条】 |
广告费和业务宣传费★ | 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【必背法条】 |
利息支出★ | 1.非金融企业向金融企业借款的利息支出：准予扣除 |
非居民企业费用 | 就其境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供证明准予扣除。 |
税金★ | 除了增值税、企业所得税不得扣除，其他税金及附加可以扣除。 |
损失 | 1. 减除责任人赔偿和保险赔偿后的余额，准予扣除； 2.以作为资产损失处理的，在以后年度又收回，应当计入当期收入； 3.筹办费用不得计算为当期亏损。 |
借款费用 | 1.不需要资本化：准予扣除 2.资本性支出：计入有关资产的成本，不得扣除 |
环境保护、生态恢复等专项资金 | 准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除 |
劳保支出 | 准予扣除。 |
手续费及佣金 | 1.保险企业：保费收入扣除退保金余额的18%计算限额。 2一般企业：为收入金额的5%计算限额。 |
续表二：税前特殊扣除项目
公益性捐赠★ | 1.通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门：不超过年度利润总额12%的部分【必背法条】，超过部分，准予在以后3年内扣除。（指会计利润总额*12%） |
租赁费 | 1.经营租赁方式：租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； |
汇兑损失 | 准予扣除 |
贷款损失准备金 | 符合条件的，准予扣除。 |
5.★禁止扣除项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；【必背法条】
【注意】一般借款合同加收的罚息、违约金可以在企业所得税前扣除。
（3）赞助支出（与生产经营无关）。
（4）未经核定的准备金支出；
（5）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。
6.资产的税务处理：
固定资产 | 1．不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）经营租赁方式租入； （3）融资租赁方式租出； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关； （6）单独估价作为固定资产入账的土地。 2、计税基础 （１）外购的固定资产，买价加税费； （２）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出； （３）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额加相关费用，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值加相关费用； （４）盘盈的固定资产，以同类重置完全价值； （５）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值加税费； （６）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加。 3. 直线法摊销，最低年限： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。 |
无形资产 | 1.不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产。 3.直线法摊销，摊销年限不得少于10年。 |
其他 | 1.生产性生物资产：只有生产性生物资产可以计提折旧。林木类最短10年，畜类最短3年。 |
6. 资产损失：按规定当年实际确认扣除，不得提前或延后扣除。
7. 应纳所得税额＝（利润总额 调整项目金额）×企业所得税税率
考点四 非居民企业所得税的应纳税所得额
1.来源于境外所得已纳税额的抵免：
抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%
2.源泉扣缴：非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得。
（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得：收入全额；
（2）转让财产所得：收入全额减除财产净值后的余额。
考点五 税收优惠
1.从事农、林、牧、渔业项目的所得：免税（远洋捕捞）、减半征税（花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖）。
2.重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得——三免三减半（第一笔收入开始）
【提示】企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
3.环境保护、节能节水项目的所得——三免三减半
4.技术转让所得：居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
5.加计扣除
（1）★开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。【必背法条】
（2）企业安置残疾人员的，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
考点六 零星知识点
1.资本弱化：从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（2:1）而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
2.汇算清缴：年度终了之日起5个月内汇算清缴，无论盈亏。
3.纳税地点：源泉扣缴的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
4. 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：
（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；
（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
