因担保产生的预计负债计税基础(因担保形成的预计负债要不要确认递延所得税)

2017 年《中级会计实务》押题第三套

一、单项选择题

1.下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。

A.计提产品保修费用确认的预计负债

B.会计上计提的坏账准备

C.本期取得的可供出售金融资产期末公允价值高于入账价值

D.成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备

2. 甲公司 2015 年 12 月计入成本费用的职工工资总额为 5600 万元，2015 年 12 月 31 日尚未支付。税法规定，当期计入成本费用的 5600 万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为 4000 万元。则甲公司 2015 年 12 月 31 日应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。

A.5600

B.4000

C.1600

D.0

3.下列各项关于企业记账本位币的表述中，不正确的是（ ）。

A.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币计量的历史成本

B.企业的记账本位币发生变更的，应当将变更所产生的汇兑差额计入当期损益

C.企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露

D.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目

4.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（ ）。

A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响

B.进行会计估计时，往往以未来可利用的信息或资料为基础

C.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性

D.企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露

5.甲公司在 2015 年 1 月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期（ ）。

A.2015 年

B.2014 年

C.2013 年

D.2012 年

6.下列关于资产负债表日后重要的非调整事项的处理，正确的是（ ）。

A.应调整报告年度的报表

B.应在报告年度的报表附注中披露

C.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露

D.不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露

7.资产负债表日次日起至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（ ）。

A.营业收入

B.未分配利润

C.应交税费

D.货币资金

8.2016 年年末甲公司长期股权投资账面余额为 580 万元，其中对乙公司投资 210 万元；乙公司是甲公司的全资子公司，且无其他子公司乙公司实收资本 120 万元，资本公积 30 万元，盈余公积 0，未分配利润 40 万元。则编制合并财务报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。

A.370

B.580

C.210

D.790

9.下列关于事业单位取得长期投资的投资成本的说法中，不正确的是（ ）。

A.以货币资金取得的长期投资，其投资成本为实际支付的全部价款

B.以固定资产取得长期投资，其投资成本为评估价值加上相关税费

C.以已入账无形资产取得的长期投资，其投资成本为评估价值加上相关税费

D.以未入账无形资产取得的长期投资，其投资成本为取得投资当日的公允价值加上相关税费

10.下列有关民间非营利组织的财务会计报表的表述中，正确的是（ ）。

A.民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表

B.民间非营利组织无需编制会计报表附注

C.民间非营利组织的会计报表应如实反映民间非营利组织的经济资源、债务情况、收入、成本费用和现金流量情况

D.民间非营利组织的资源提供者享有组织的所有权，能够取得经济回报

二、多项选择题

1.下列各项中，可能引起固定资产账面价值与计税基础不一致的有（ ）

A.折旧方法不同

B.折旧年限不同

C.预计净残值不同

D.计提固定资产减值准备

2.大海公司 2015 年 1 月 1 日存货跌价准备余额为 10 万元，因本期销售结转存货跌价准备 2 万元。2015 年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（）。

A.大海公司 2015 年 12 月 31 日计提存货跌价准备 12 万元

B.大海公司 2015 年 12 月 31 日存货账面价值为 70 万元

C.大海公司 2015 年 12 月 31 日存货计税基础为 70 万元

D.大海公司 2015 年 12 月 31 日存货计税基础为 90 万元

3.关于外币业务的处理，下列说法中不正确的有（ ）。

A.外币货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额

B.债权债务结算时应按结算当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑损益

C.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额

D.期末计算存货的可变现净值时，应采用购入存货时的即期汇率计算确定

4.下列属于会计差错的事项有（ ）。

A.账户分类和计算错误

B.漏记已完成的交易

C.由于资产或负债的当前状况及预期经济利益或义务发生了变化，因而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

D.因市场发生变化，企业变更确定公允价值的方法

5.下列事项中，不会对年初未分配利润产生影响的有（ ）。

A.发现上年度固定资产少计提折旧费用 500 万元

B.发现上年度多计了资本公积 200 万元

C.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由 15%改为 5%

D.发现上年度少计了财务费用 10 元 6. 下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，不正确的有（ ）。

A.应当在附注中披露相关事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响

B.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露

C.非调整事项对财务报告使用者具有重大影响的，不应在附注中进行披露

D.不需要调整报告年度的报表，但重要的需要在报表附注中披露

7.“以前年度损益调整”科目用来核算的事项有（ ）。

A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项

B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项

C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项

D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项

8.下列各项中，应当作为一揽子交易处理的有（ ）。

A.多个交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的

B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果

C.一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生

D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的

9.下列关于结转结余和结余分配核算的表述中，正确的有（ ）。

A.事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余

B.非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算

C.财政补助结余包括基本支出结转和项目支出结转

D.财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金

10.下列各项中，说法正确的有（ ）。

A.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制

B.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入

C.“会费收入”科目的贷方反映当期会费收入的实际发生额

D.会计期末，应当将“会费收入”科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目

三、判断题

1.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（ ）

2.企业因提供债务担保而确认的预计负债的计税基础为 0。（ ）

3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，将汇兑差额计入当期损益。（ ）

4.投资性房地产由公允价值模式变更为成本模式，属于会计政策变更。（ ）

5.发生会计政策变更时，只能采取追溯调整法进行会计处理。（ ）

6.资产负债表日后期间涉及的重大诉讼，属于资产负债表日后调整事项。（ ）

7.对于管理层修改财务报告，需要注册会计师重新出具审计报告的，新的审计报告日不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报告对外公布的日期。（ ）

8.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。（ ）

9.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将该项捐赠收入直接转入非限定性净资产。（ ）

10. 民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时，由于所获得的收入大于交易成本而积累的净资产，通常属于限定性净资产。（ ）

四、计算分析题

1.甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2014 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为 1900 万元；应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3283 万元。

（1）2015 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 9510 万元；进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 5999.5 万元。2015 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:9.35。

（2）2015 年 12 月 1 日，甲公司取得乙公司 80%的股权，对乙公司形成控制。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2015年年末，甲公司应收乙公司款项 1000 万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，假定该笔长期应收款项发生时折算的人民币金额为 7200 万元。2015 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1:7.8。

要求：

（1）根据上述资料，计算甲公司 2015 年度因汇率变动产生的汇兑损失。

（2）甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中应如何列示，并计算列示的金额。

（3）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中如何列示，并计算列示的金额。

2.甲公司经董事会和股东大会批准，于 2015 年 1 月 1 日开始对某栋经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，当日该办公楼的公允价值为 1100 万元。该办公楼系甲公司 2012 年 12 月 31 日购入，购入当日的公允价值为 1000 万元，甲公司采用年限平均法对该办公楼计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0（与税法规定相同）。甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。

要求：做出变更日与甲公司有关的会计分录。

3.X 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。X 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。X 公司 2014 年度

的财务报告于 2015 年 4 月 30 日批准报出，所得税汇算清缴日为 2015 年 5 月 31 日。自 2015 年 1 月 1 日至 4 月 30 日财务报表对外报出前发生如下事项：

（1）X 公司与 Z 公司签订供销合同，合同规定 X 公司在 2014 年 11 月供应给 Z 公司一批货物，由于 X 公司未能按照合同发货，致使 Z 公司发生重大经济损失。Z 公司向法院提起诉讼，要求 X 公司赔偿经济损失 500 万元，该诉讼案在 2014 年 12 月 31 日尚未判决，X公司已确认预计负债 400 万元。2015 年 3 月 25 日，经法院一审判决，X 公司需要赔偿 Z 公司经济损失 480 万元，X 公司不再上诉，赔偿款已支付。

（2）3 月 20 日，X 公司发现 2014 年 12 月 31 日计算 A 库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为 1000 万元，预计可变现净值应为 800 万元。2014 年 12 月 31 日，X 公司误将 A 库存商品的可变现净值预计为 850 万元。

要求：

（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；

（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录（调整事项需编制损益结转分录）。

（答案中的金额单位用万元表示）

五、综合题

1.甲公司于 2014 年 10 月 10 日用一幢办公楼与乙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 6000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 7000 万元；乙公司换出土地使用权的原价为 5000 万元，已提摊销 800 万元，公允价值为 7000 万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用公允价值模式计量，2014 年年末换入土地使用权的公允价值为 7500 万元，2015 年年末公允价值为 8100 万元。税法规定，对该土地使用权以历史成本计量，预计使用年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司换入的办公楼作为固定资产核算，预计使用年限为 25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2015 年 10 月 20 日，乙公司将该办公楼出租，采用以公允价值模式计量，转换当日公允价值为 7200 万元。2015 年 12 月 31 日，办公楼公允价值为 7500 万元。税法对该房地产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，不考虑其他税费。

要求：

（1）分别编制 2014 年 10 月 10 日甲公司和乙公司非货币性资产交换有关的会计分录。

（2）编制 2015 年 12 月 31 日甲公司与递延所得税有关的会计分录。

（3）编制 2015 年 12 月 31 日乙公司与递延所得税有关的会计分录。

2.甲公司是一家在中小企业股份转让系统挂牌交易的制造类企业，有关股权投资业务如下：

（1）2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3000 万元从非关联方处取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 3920 万元（其中，股本 1800 万元、资本公积 1800 万元、其他综合收益 200 万元、盈余公积 12 万元、未分配利润 108 万元），考虑了递延所得税后的可辨认净资产的公允价值为 3980 万元（包含一项管理用固定资产评估增值 80 万元，预计剩余使用年限 10 年，采用直线法计提折旧）。

（2）2014 年 3 月 10 日，乙公司向甲公司销售 A 产品 20 台，每台不含税（下同）售价 7 万元，增值税税率为 17%，价款已收到。每台成本为 4 万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的 A 产品对外售出 8 台，其余部分形成期末存货。

（3）乙公司 2014 年实现净利润 406 万元，提取盈余公积 40.6 万元，可供出售金融资产公允价值变动增加 40 万元，分配现金股利 100 万元，因所有者权益其他变动增加 20 万元（假设计入了资本公积）。

（4）2015 年 1 月 1 日，甲公司出售乙公司 40%的股权，出售价款 2400 万元。在出售40%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 20%，能够对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；剩余 20%的股权其公允价值为 1200 万元。

（5）其他资料：

甲公司与乙公司的会计政策和会计期间一致，适用的所得税税率均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，甲公司、乙公司均按照净利润的 10%提取盈余公积；除乙公司的可供出售金融资产存在暂时性差异外，甲、乙两个公司的资产和负债均不存在暂时性差异，在合并报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件；除乙公司以外，甲公司还存在纳入合并范围的其他子公司。

要求：

（1）计算甲公司合并产生的商誉，并编制投资时的会计分录；

（2）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对乙公司的个别财务报表进行调整的相关分录；

（3）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按权益法调整对乙公司的长期股权投资的分录

（4）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录；（5）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录；

（6）计算甲公司 2015 年 1 月 1 日处置对乙公司投资时个别财务报表应确认的投资收益，并计算个别财务报表长期股权投资的账面价值；

（7）计算甲公司 2015 年 1 月 1 日出售对乙公司投资时其合并财务报表应确认的处置损益。

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】选项 C，税法不认可可供出售金融资产持有期间的公允价值变动，其计税基础等于其入账价值，因此该项可供出售金融资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

【知识点】应纳税暂时性差异的确定

2.【答案】A

【解析】2015 年 12 月 31 日应付职工薪酬计税基础=账面价值 5600-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=5600（万元）。

【知识点】 负债的计税基础

3.【答案】B

【解析】企业的记账本位币确需变更的，由于所有项目均采用变更当日的即期汇率进行折算，所以不会产生汇兑差额，选项 B 不正确。

【知识点】记账本位币的确定

4.【答案】B

【解析】进行会计估计时，往往以最近已经发生的可利用的信息或资料为基础，选项 B 表述不正确。

【知识点】会计估计变更的概念

5.【答案】B

【解析】列报前期最早期初指的是报告年度上期期初。

【知识点】 会计政策变更的会计处理

6.【答案】B

【解析】资产负债表日后期间重要的非调整的事项，应该在报告年度的报表附注中披

露。

【知识点】资产负债表日后非调整事项的处理原则

7.【答案】D

【解析】资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。货币资金是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

【知识点】资产负债表日后调整事项的处理原则

8.【答案】A

【解析】母子公司编制合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资数额应予抵销。合并财务报表上长期股权投资项目的金额=580-210=370(万元)。

【知识点】与股权投资有关的抵销分录的编制

9.【答案】D

【解析】选项 D，以未入账无形资产取得的长期投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本。

【知识点】长期投资的核算

10.【答案】C

【解析】民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，选项 A 错误；民间非营利组织应当编制会计报表附注，选项 B 错误；民间非营利组织的资源提供者不享有组织的所有权，也不能取得经济回报，其业务活动的宗旨和目的是为了非营利事业，选项 D 错误。

【知识点】民间非营利组织的财务会计报告

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

【解析】固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值与税法规定不相同以及计提固定资产减值准备等都可能造成固定资产账面价值与计税基础不一致产生暂时性差异。

【知识点】 资产的计税基础

2.【答案】ABD

【解析】2015 年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元，存货跌价准备余额为 20 万元，本期计提存货跌价准备=20-（10-2）=12（万元），存货账面价值=90-20=70（万元），存货计税基础为成本 90 万元。

【知识点】 资产的计税基础,资产的计税基础

3.【答案】ABD

【解析】外币货币性项目，资产负债表日应以当日即期汇率折算，因当日即期汇率不同于项目初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益，选项 A 不正确；债权债务结算时应将该债权债务本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额计入当期损益，选项 B 不正确；计算存货的可变现净值时，应采用本期末的即期汇率进行折算，选项 D 不正确。

【知识点】 外币交易的会计处理

4.【答案】AB

【解析】选项 C 和 D，属于会计估计变更。

【知识点】前期差错的概念

5.【答案】BCD

【解析】选项 B，资本公积属于所有者权益项目，不会对前期损益造成影响，所以相关调整不会对年初未分配利润产生影响；选项 C，属于会计估计，采用未来适用法计量，不会影响年初未分配利润；选项 D，该差错属于不重要的差错，视同当期差错处理，不影响年初未分配利润。

【知识点】会计估计变更的会计处理

6. 【答案】BC

【解析】资产负债表日后非调整事项不用调整财务报表，但是重要的需要在报表附注中披露，选项 BC 不正确。

【知识点】资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

7.【答案】BC

【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后调整事项涉及损益的事项，选项 B 和 C 正确。

【知识点】资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

8.【答案】ABCD

【知识点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并

9.【答案】ABD

【解析】财政补助结余是财政补助项目支出结余资金，通过“财政补助结余”科目核算，选项 C 不正确。

【知识点】结转结余和结余分配的核算

10.【答案】ABCD

【知识点】会费收入的核算

三、判断题

1.【答案】√

【知识点】资产的计税基础

2.【答案】×

【解析】企业提供债务担保发生的支出，税法规定不允许税前扣除，所以其计税基础与账面价值相等，不为 0。预计负债计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=账面价值-0=账面价值。

【知识点】 负债的计税基础,负债的计税基础

3.【答案】×

【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

【知识点】 记账本位币的确定

4.【答案】×

【解析】投资性房地产不能由公允价值模式转换为成本模式，其属于会计差错。

【知识点】会计政策的概念

5.【答案】×

【解析】发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。

【知识点】会计政策变更的会计处理

6.【答案】×

【解析】资产负债表日后涉及的重大诉讼，如果在资产负债表日之前已经存在，日后期间判决的诉讼属于日后调整事项；如果资产负债表日之前不存在，而是资产负债表日之后新发生的，则属于日后非调整事项。

【知识点】资产负债表日后事项的内容

7.【答案】√

【知识点】资产负债表日后事项涵盖的期间

8.【答案】×

【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。

【知识点】合并现金流量表

9.【答案】×

【解析】如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将其转为非限定性捐赠收入。

【知识点】捐赠收入的核算

10.【答案】×

【解析】民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时，由于所获得的收入大于交易成本而积累的净资产，通常也属于非限定性净资产(除非资产提供者和国家法律、行政法规对资产的这些收入设置了限制)。

【知识点】净资产的核算

四、计算分析题

1.【答案】

（1）“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=（1900 9510）-（200 1000）×9.35=190（万元），“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=（350 650）×9.35-（3283 5999.5）=67.5（万元），“长期应收款——美元”产生的汇兑损失=7200-

1000×7.8=-600（万元），甲公司 2015 年度因汇率变动产生的汇兑损失=190 67.5-600=-342.5（万元）。

（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，在抵销长期应收款的同时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额转入“其他综合收

益”。

列示的金额=（1000×7.8-7200）×80%=480（万元）。

（3）在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并计入少数股东权益列示于合并资产负债表。

列示的金额=（1000×7.8-7200）×20%=120（万元）。【知识点】 外币交易的会计处理,境外经营的处置

2.【答案】

借：投资性房地产——成本	1100
投资性房地产累计折旧	100（1000/20×2）
贷：投资性房地产	1000
递延所得税负债	50[（1100-900）×25%]
盈余公积	15
利润分配——未分配利润	135
【知识点】 会计估计变更的会计处理
3.【答案】
（1）事项（1）和事项（2）均为调整事项。
（2）
①事项（1）
借：以前年度损益调整——营业外支出	80
预计负债	400
贷：其他应付款	480
借：其他应付款	480
贷：银行存款	480

借：应交税费——应交所得税	120（480×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用	120
借：以前年度损益调整——所得税费用	100
贷：递延所得税资产	100（400×25%）
借：利润分配——未分配利	60（80-120 100）
贷：以前年度损益调整	60
借：盈余公积		6
贷：利润分配——未分配利润	6
②事项（2）
借：以前年度损益调整——资产减值损失	50
贷：存货跌价准备	50(850-800)
借：递延所得税资产	12.5（50×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用	12.5
借：利润分配——未分配利润	37.5
贷：以前年度损益调整	37.5
借：盈余公积	3.75[（50-12.5）×10%]
贷：利润分配——未分配利润	3.75
【知识点】	资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事

项的具体会计处理方法

五、综合题

1.【答案】

（1）甲公司：

借：固定资产清理

5000

累计折旧	1000
贷：固定资产	6000
借：投资性房地产——成本	7000
贷：固定资产清理	5000
营业外收入	2000
乙公司：
借：固定资产	7000
累计摊销	800
贷：无形资产	5000
营业外收入	2800

（2）2014 年 12 月 31 日土地使用权账面价值为 7500 万元，计税基础=7000-7000/50×3/12=6965（万元），确认递延所得税负债=（7500-6965）×25%=133.75（万元）。

2015 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 8100 万元，计税基础=6965-7000/50=6825（万元），确认递延所得税负债=（8100-6825）×25%-133.75=185（万元）。

借：所得税费用	185
贷：递延所得税负债	185

（3）2015 年 12 月 31 日办公楼账面价值为 7500 万元，计税基础=7000-7000/25×14/12=6673.33（万元），确认递延所得税负债=（7500-6673.33）×25%=206.67（万元），其中对应其他综合收益的金额=[7200-（7000-7000/25）] ×25%=120（万元）。

借：所得税费用	86.67
其他综合收益	120
贷：递延所得税负债	206.67
【知识点】 资产的计税基础
2.【答案】

（1）合并产生的商誉=3000-3980×60%=612（万元）
会计分录：
借：长期股权投资	3000
贷：银行存款	3000

（2）对乙公司的个别财务报表进行调整，编制相关的调整分录：

借：固定资产	80
贷：资本公积	60
递延所得税负债	20
借：管理费用	8（80/10）
贷：固定资产	8
借：递延所得税负债	2
贷：所得税费用	2

（3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，相关的调整分录：

乙公司调整后的净利润=406-8 2=400（万元）

借：长期股权投资	270
贷：投资收益	240（400×60%）
其他综合收益	18（40×75%×60%）
资本公积	12（20×60%）
借：投资收益	60（100×60%）
贷：长期股权投资	60

调整后长期股权投资的账面价值=3000 270-60=3210（万元）。

（4）甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录：

借：营业收入

140（20×7）

贷：营业成本	140
借：营业成本	36[12×（7-4）]
贷：存货	36
借：递延所得税资产	9（36×25%）
贷：所得税费用	9
借：少数股东权益	10.8（36-9）×40%
贷：少数股东损益	10.8

（5）甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录：

借：股本	1800
资本公积	1880（1800＋60 20）
其他综合收益	230 （200 40×75%）
盈余公积	52.6（12 40.6）
未分配利润——年末	367.4（108 400-40.6-100）
商誉	612
贷：长期股权投资	3210（3000 270-60）
少数股东权益	1732（4330×40%）
借：投资收益	240（400×60%）
少数股东损益	160（400×40%）
未分配利润——年初	108
贷：提取盈余公积	40.6
对所有者（或股东）的分配	100
未分配利润——年末	367.4

（6）个别财务报表确认的投资收益=2400-3000×40%/60%=400（万元），

剩余的股权投资需要按照权益法追溯调整：由于剩余股权投资成本 1000 万元（3000-2000）＞3980×20%，不需要调整初始投资成本。调整原账面价值，其中：“损益调整”明

细科目=（406-8 2-100）×20%=60（万元），“其他权益变动”明细科目=20×20%=4（万元），“其他综合收益”明细科目=40×75%×20%=6（万元），

个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（3000-2000）＋60＋4 6=1070（万元）。

（7）原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额

=3980＋（406-8 2）-100＋20 30=4330（万元）。

甲公司应在其合并财务报表中确认的处置损益=（处置股权取得的对价 2400 剩余股权公允价值 1200-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额 4330×60%）-商誉 612 资本公积和其他综合收益（30 20）×60%=420（万元）。

【知识点】 母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权