知识点：非居民企业应纳税额的计算
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得 | 以收入全额为应纳税所得额 营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。 |
2.转让财产所得 | 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 |
3.其他所得 | 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 |
【例题1·多选题】（2008年）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（ ）。 A.股息 B.转让财产所得 C.租金 D.特许权使用费 | |
『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 |
【例题2·综合题】（2014年，其中一项业务） 相关资料：因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人。 要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。 业务：向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元，境外股东企业常年派指导专家驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。 问题：分别计算该业务中该制药公司应扣缴的企业所得税、增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加金额。 | |
『答案解析』应扣缴的企业所得税＝120/（1＋6%）×20%×25%＝5.66（万元） 应扣缴的增值税＝120÷1.06×6% ＝6.79（万元） 应扣缴的城建税＝6.79×7%＝0.48（万元） 应扣缴的教育费附加＝6.79×3%＝0.20（万元） 应扣缴的地方教育附加＝6.79×2%＝0.14（万元） |
知识点：非居民企业所得税核定征收办法
（一）核定征收的范围和方法
非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。
核定方法 | 适用范围 | 应纳税所得额 |
1.按收入总额核定 | 适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业 | 应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率 |
2.按成本费用核定 | 适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业 | 应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率 |
3.按经费支出换算收入核定 | 适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业 | 应纳税所得额＝经费支出总额÷（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率 |
【提示】
全面营改增以后，不再有营业税，考试建议按照不含营业税率的公式掌握。
（二）利润率的规定
情形 | 利润率 |
从事承包工程作业、设计和咨询劳务的 | 15%～30% |
从事管理服务的 | 30%～50% |
从事其他劳务或劳务以外经营活动的 | 不低于15% |
税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。 |
（三）其他规定
非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。
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