本节的内容是会计科目和借贷记账法，内容都很重要，其中，借贷记账法是会计记账的核心方法。看文字觉得费劲的可直接看视频。学完这个以后，对会计的认识应该更进一步？

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本章知识框架

第四节　会计科目和借贷记账法

会计要素是对会计对象的分类，为会计核算提供了类别指标，但是特定主体的经济业务发生后，不仅要求提供会计要素总括的数量变化，还要提供一系列分类指标和具体会计信息，以反映会计主体特定时点的财务状况和特定时期的经营成果。

所以就需要在会计要素指标下进行第二层次的划分，细分后的每一个具体内容都需要一个名称，这就是会计科目。

会计要素是对会计对象的分类；会计科目是对会计要素的分类。

一、会计科目和账户

（一）会计科目

【定义】会计科目（简称科目），是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。

【例题•单选题】会计科目是对（ ）的具体内容进行分类核算的项目。

A.经济业务 B.会计主体 C.会计对象 D.会计要素

【答案】D

【分类】会计科目可以按其反映的经济内容（即所属的会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

1、按反映的经济内容的分类

会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目六大类。

每一类会计科目可按一定标准再分为若干个具体的科目。

（1）资产类

资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。

（2）负债类

按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。

（3）共同类

双重性质，主要有"清算资金往来、货币兑换、套期工具、被套期项目"等。

（4）所有者权益类

包括：实收资本/股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、本年利润、利润分配、库存股等。

（5）成本类

包括：生产成本（直接材料、直接人工）、制造费用、劳务成本、研发支出等。

（6）损益类

包括：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。

【例题1•多选题】下列属于资产类科目的有（ ）。

A.原材料

B.存货跌价准备

C.预付账款

D.固定资产清理

【答案】ABCD

【例题2•判断题】管理费用和制造费用一样，都属于成本类科目。（ ）

【答案】×

【解析】管理费用不能对象化，只能按一定比例在各部门之间进行分配，因此不能直接记入成本，也就不属于成本类科目，只能作为期间费用处理。

【例题3•单选题】科目按经济内容分类，属于损益类科目的是（ ）。

A.生产成本

B.未分配利润

C.盈余公积

D.所得税费用

【答案】D

【解析】损益类科目包括收入和费用类科目，所得税费用属于损益类科目，生产成本属于成本类科目，未分配利润、盈余公积属于所有者权益类科目。

【例题4•多选题】下列项目中，属于成本类科目有（ ）。

A.生产成本

B.其他业务成本

C.制造费用

D.累计折旧

【答案】AC

2、按提供信息的详细程度及其统驭关系

会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总会计科目和明细会计科目。

（1）总分类科目：总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

（2）明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更为详细和具体会计信息的科目。

如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。

例如：

明细科目：应收账款—张三 100

—李四 200

总分类科目：应收账款 300

总分类科目：总分类科目一般由财政部统一制定。

明细分类科目：除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

例如：应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。

【注意】也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。（例：本年利润）

【例题1•单选题】会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为（ ）。

A.二级科目和三级科目

B.资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类

C.一级科目和二级科目

D.一级科目和明细科目

【答案】D

【解析】本题考核会计科目的内容。会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为一级科目和明细科目。

【例题2•单选题】某企业设置了"原材料—燃料—焦炭"会计科目，在此科目中，"燃料"属于（ ）。

A.总分类科目

B.一级明细科目

C.二级明细科目

D.三级明细科目

【答案】C

【解析】本题考核会计科目的明细核算。

【例题3·多选题】下列关于会计科目的表述中，正确的有（ ）。

A.会计科目应根据企业的具体情况自行设定

B.会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类

C.会计科目可以反映会计要素的构成及其变化情况

D.会计科目按其所提供的详细程度分为总分类科目和明细分类科目

【答案】BCD

【解析】一级会计科目即总账科目是国家统一会计制度规定的，二级及以下会计科目即明细科目，企业可以根据其单位的会计核算情况自行设置。

【例题4·单选题】以下各项目属于会计科目的是（ ）。

A.应收购货单位款项

B.应付销货单位款项

C.本年利润

D.投入资本

【答案】C

【解析】A选项是"应收账款"科目核算内容的简要概括；B选项是"应付账款"科目核算内容的简要概括；D选项是"实收资本"或"长期股权投资"等的简要概括。

【例题5·判断题】在我国，会计科目的名称、编号及其使用说明，主要是通过国家统一会计制度来进行规范的。（ ）

【答案】√

【解析】题中表述正确。同时也要知道，随着社会经济环境的不断变化，会计主体业务的不断发展，在保证提供统一核算指标，满足国家宏观管理要求的前提下，会计主体可以根据实际情况，灵活地对已制定和使用的会计科目及其内容作必要的修改、兼并和增补。

（二）账户

【定义】账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

【意义】各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。因此，在设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设相应的账户，以便对交易或者事项进行系统、连续的记录，向有关各方提供有用的会计信息。

【分类】因为账户是根据会计科目设置的，所以账户的分类和会计科目的分类具有相似性。

1、账户按反映的经济内容不同进行分类

与会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

2、账户按提供信息的详细程度不同进行分类

总分类账户——总分类科目；

明细分类账户——明细分类科目。

【例题·判断题】"应收账款"应按债权人名称设置明细账。（ ）

【答案】×

【解析】"应收账款"应按债务人名称设置明细账。

【结构】账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。

由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎为增加或者减少两种情况。因此，账户的结构相应地分为两个基本部分，以分别用来记录会计要素的增加和减少。

这样，账户的基本结构就要分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加、哪一方登记减少，要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。

从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。

【例题1·多选题】会计账户反映的内容包括（ ）。

A.会计要素的增加额

B.会计要素的减少额

C.会计要素的期初余额

D.会计要素的期末余额

【答案】ABCD

【解析】账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，因此账户必然包括会计要素的期初余额、会计要素的增加额、会计要素的减少额和会计要素的期末余额。

【例题2·判断题】账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。（ ）

【答案】√

【解析】表述正确。因为账户反映的是会计要素的增减变动，因此从数量上看，不是增加就是减少。

（三）账户与会计科目的关系

账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。

1、联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质。账户的分类和会计科目的分类内容一致。

2、区别

账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

3、实际工作中的应用

在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。

【例题1·判断题】会计科目是设置会计账户依据，是会计账户的名称。因此，会计科目与会计账户一样具有一定的结构，用于反映会计要素的增减变动情况和结果。（ ）

【答案】×

【解析】账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

【例题2·单选题】会计科目与账户的本质区别在于（ ）。

A.反映的经济内容不同

B.记录资产和权益的内容不同

C.记录资产和权益的方法不同

D.会计账户有结构，而会计科目无结构

【答案】D

【解析】会计科目和账户口径一致、内容相同，所不同之处在于账户有结构和格式，而会计科目没有。因此，D选项正确。

【例题3·判断题】由于会计账户是根据会计科目设置的，会计科目就是账户的名称，因此，会计科目和账户在数量、名称、结构上是完全一致的。（ ）

【答案】×

【解析】会计科目和账户是两个不同的概念。会计科目仅仅是账户的名称，用以标明该科目所核算的经济内容，不存在结构；而账户则具有一定的记录格式和结构，能够对经济业务的发生情况进行完整、连续地记录。

【例题4·判断题】为了满足管理的需要，企业会计账户的设置越细越好。（ ）

【答案】×

【解析】会计科目的设置也应该考虑成本效益原则，如果企业会计账户的设置过细，则会带来较高的管理成本，因此，企业会计账户的性质和类型应根据具体情况来确定。

【例题5·判断题】会计科目是依据账户设置的，因而反映的经济业务是相同的。（ ）

【答案】×

【解析】会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。账户是科目的具体应用。题中的表述将二者关系颠倒了。

二、借贷记账法

借贷记账法是指以"借"、"贷"为记账符号的一种复式记账法。

（一）复式记账法

1.复式记账法的概念

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。

2.复式记账法的优点

（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

（2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

3.复式记账法的种类

主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

（二）借贷记账法

1、借贷记账法的记账符号

记账符号："借"、"贷"两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

"借"表示增加还是"贷"表示增加，则取决于账户的性质及结构。

2、借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。

（1）资产类账户的结构

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

【例题1·单选题】在借贷记账法下，资产类账户的结构特点是（ ）。

A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方

B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方

C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额

D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额

【答案】A

【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。

【例题2·单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。

A．增加记借方

B．增加记贷方

C．减少记借方

D．期末无余额

【答案】A

【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。

（2）负债类账户的结构

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

【例题·单选题】在借贷记账法下，负债类账户的结构特点是（ ）。

A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方

B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方

C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额

D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额

【答案】B

【解析】负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。

（3）所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

（4）损益类账户

收入类账户的记账规则：贷加，借减，期末无余额。

费用类账户的记账规则：借加，贷减，期末无余额。

【例题·单选题】对于收入类账户来讲，下列正确的是（ ）。

A．增加额记入账户的借方

B．增加额记入账户的贷方

C．期末结转后有余额

D．期末有借方余额

【答案】B

【解析】收入类账户增加额记入账户的贷方、减少额记入账户的借方

（5）成本类账户

记账规则：借加，贷减，期初期末余额在借方。

【规律总结】

【例题1·单选题】费用（成本）类账户的借方登记（ ）。

A．增加发生额

B．减少发生额

C．增加或减少发生额

D．本期结转数

【答案】A

【解析】本题考核账户的内容。费用（成本）类账户借方登记增加发生额、贷方登记减少发生额。

【例题2·单选题】"预付账款"账户的期末余额等于（ ）。

A．期初余额 贷方发生额-借方发生额

B．期初余额 借方发生额-贷方发生额

C．期初余额 贷方发生额 借方发生额

D．期初余额-贷方发生额-借方发生额

【答案】B

【解析】本题考核账户的核算内容。"预付账款"账户的期末余额=初期余额 借方发生额—贷方发生额

【例题3·单选题】采用借贷记账法，账户的贷方应登记（ ）。

A．资产增加，负债减少

B．资产增加，负债增加

C．资产减少，负债减少

D．资产减少，负债增加

【答案】D

【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。

【例题4·单选题】应在账户借方核算的是（ ）。

A．负债的增加额

B．所有者权益的增加额

C．收入的增加额

D．资产的增加额

【答案】D

【解析】应在账户借方核算的有：资产的增加、负债的减少、所有者权益的减少、收入的减少、费用的增加。

【例题5·单选题】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ）。

A．费用的增加

B．收入的增加

C．费用的减少

D．所有者权益的增加

【答案】A

【解析】应在账户借方核算的有：资产的增加、负债的减少、所有者权益的减少、收入的减少、费用的增加。

【例题6·多选题】期末，余额在借方的账户有（ ）。

A．"生产成本"账户

B．"盈余公积"账户

C．"长期待摊费用"账户

D．"固定资产"账户

【答案】ACD

【解析】期末，余额在借方的账户有：资产和成本类账户。固定资产、长期待摊费用属于资产类账户，生产成本属于成本类账户。

【例题7·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。

A．预收账款

B．预付账款

C．应收账款

D．应付账款

【答案】AD

【解析】期末余额应在贷方的是：负债和所有者权益。预收账款、应付账款属于负债，期末余额在贷方。预付账款、应收账款属于资产，期末余额在借方。

【例题8·单选题】预收账款账户期初贷方余额为18000元，本期贷方发生额为16000元，本期借方发生额为24000元，该账户期末余额为（ ）。

A．借方10000元

B．借方26000元

C．贷方10000元

D．贷方26000元

【答案】C

【解析】预收账款属于负债，贷方发生额是增加，借方发生额是减少，所以预收账款的期末余额=18000 16000-24000=10000（贷方）。

【例题9·多选题】下列符合借贷记账法记账规则的是（ ）。

A．资产类账户增加记贷方，减少记借方

B．负债类账户增加记贷方，减少记借方

C．收入类账户增加记贷方，减少记借方

D．费用类账户增加记贷方，减少记借方

【答案】BC

【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。收入的记账规则：贷加，借减，期末无余额。费用的记账规则：借加，贷减，期末无余额。

3、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。

第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；

第二，所记录的账户必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；

第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

借贷记账法的具体运用，看以下几例：

【例1-2】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税因素。

该項經济业务发生后，甲公司原材料增加1000元，银行存款同时减少1000元，它涉及"原材料" 和"银行存款"这两个资产类账户，资产的增加用"借"表示，减少用"贷"表示，因此应在"原材料" 账户借方记入1000元，在"银行存款"账户货方记入1000 元。

【例1-3】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。该项经济业务发生后，甲公司应付账款增加20000元，应付票据同时减少20000元，它涉及"应付账款"和"应付票据"这两个负债类账户。负债的增加用"贷"表示，减少用"借"表示，因此应在"应付票据"账户借方记入20000元，在"应付账款"账户货方记入2000元。

【例1-4】甲公司收到投资者投入资本金50000元，款项存入银行。

该项经济业务发生后，甲公司银行存款增加50000元，所有者对甲公司的投资同时增加50000元，它涉及"银行存款"这个资产类账户和"实收资本"这个所有者权益类账户。资产的增加用"借"表示，所有者权益的增加用"贷"表示，因此应在"银行存款"账户借方记入50000元，在"实收资本"账户贷方记入50000元。

【例1-5】甲公司以银行存款30000元，偿还到期的长期借款。

该项经济业务发生后，甲公司的银行存款减少30000元，长期借款同时减少30000元，它涉及"银行存款"这个资产类账户和"长期借款"这个负债类账户。资产的减少用"贷"表示，负债的减少用"借"表示，因此应在"长期借款"账户的借方记入30000元，在"银行存款"账户的贷方记入30000元。

4、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（1）账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

（2）会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目) 及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要索构成。

在我国，会计分录记载于记账凭证中。【例1-2】至【例1-5】 所列示四项经济业务的会计分录分别如下:

① 借: 原材料1000

贷: 银行存款1000

② 借: 应付票据20000

贷: 应付账款20000

③借：银行存款 50000

贷：实收资本 50000

④借：长期借款 30000

贷：银行存款 30000

（3）会计分录的分类

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。

【例1-6】 甲公司购入原材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000 元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下:

借: 原材料 60000

贷: 银行存款 40000

应付账款 20000

【注意】复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

【例题1·判断题】一般情况下，不允许编制多借多贷会计分录。（ ）

【答案】×

【解析】允许存在复合会计分录。

【例题2·多选题】会计分录的内容包括（ ）。

A.经济业务内容摘要

B.账户名称

C.经济业务发生额

D.记账方向的符号

【答案】BCD

【例题3·多选题】一个完整的会计分录应包括（ ）。

A.账户名称

B.记账符号

C.记账方向的符号

D.记账的金额

【答案】ACD

【解析】记账符号是记账凭证中的一个标记。

【例题4·多选题】关于会计分录，下列说法中正确的有（ ）。

A.会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录

【答案】ABC

【例题5·多选题】下列会计分录中属于复合会计分录的有（ ）。

A.

借：材料采购 5000

贷：银行存款 5000

B.

借：生产成本 8000

制造费用 1500

贷：原材料 9500

C.

借：生产成本 5000

制造费用 1500

贷：累计折旧 6500

D.

借：生产成本 4820

制造费用 68

贷：应付职工薪酬 4888

【答案】BCD

【解析】简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。选项B、C、D都是复合分录。

5、借贷记账法下的试算平衡

【含义】试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

【方法】包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

【例题1·判断题】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计。（ ）

【答案】×

【解析】发生额试算平衡法的公式是：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计，不能仅仅是资产类和负债类账户的合计。

【例题2·单选题】下列属于发生额试算平衡公式的是（ ）。

A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

B.借方期初余额 借方本期发生额-贷方本期发生额=借方期末余额

C.贷方期初余额 贷方本期发生额-借方本期发生额=贷方期末余额

D.全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

【答案】A

【解析】选项D，属于期末余额的试算平衡公式。

【例题3·多选题】下列属于试算平衡公式的有（ ）。

A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

B.借方期初余额 借方本期发生额-贷方本期发生额=借方期末余额

C.贷方期初余额 贷方本期发生额-借方本期发生额=贷方期末余额

D.全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

【答案】AD

【例题4·判断题】负债类账户进行期末试算平衡时，全部负债类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ）

【答案】×

【例题1·多选题】关于试算平衡法的下列说法正确的有（ ）。

A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法

B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误

C.试算平衡了，说明账户记录一定正确

D.理论依据是"有借必有贷、借贷必相等"

【答案】ABD

【例题2·多选题】下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是（ ）。

A.漏记整笔经济业务

B.重记整笔经济业务

C.相互记串借贷方向

D.借贷错误巧合，正好抵消

【答案】ABCD

6、借贷记账法下会计分录和登账户的举例

【案例】华明公司2017年1月发生的经济业务如下：

1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000元，资金存入银行。

借：银行存款 1000000

贷：实收资本 1000000

2.华明公司向银行借款100000元存入银行。

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

3.华明公司的原投资者之一撤资500000元，用银行存款支付。

借：实收资本 500000

贷：银行存款 500000

4.华明公司归还银行短期借款100000元，用银行存款支付。

借：短期借款 100000

贷：银行存款 100000

5.华明公司从银行提取现金20000元备用。

借：库存现金 20000

贷：银行存款 20000

6.华明公司向银行借款50000元归还到期的应付账款50000元。

借：应付账款 50000

贷：短期借款 50000

7.华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增实收资本，办理转账手续。

借：盈余公积 12000

贷：实收资本 12000

8.投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款50000元，并同意作为对华明公司的追加投资50000元，已办理有关手续。

借：短期借款 50000

贷：实收资本 50000

9.新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司的投资减少30000元，华明公司已在银行办理有关有关贷款转移手续。

借：实收资本 30000

贷：短期借款 30000

10.华明公司销售商品，价款共计30000元，其中，以银行存款方式收取货款10000元，其余20000元记作应收账款。（不考虑税费）

借：应收账款 20000

银行存款 10000

贷：主营业务收入 30000

表中各账户本期发生额和余额试算平衡 2017年1月

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