政策文件：

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

例子：

A公司属于符合上述文件要求的公司，本月有进项税额100元，销项税额500元，期初无留底税额，本月第一次享受加计抵扣政策，问：计提加计抵扣及实际抵扣应纳税额的账务处理，如何计提本月附加税？

错误账务处理：

1、结转增值税

借：应交税费-应交增值税（销项税额） 500

贷：应交税费-应交增值税（进项税额） 100

应交税费-转出未交增值税 400

结转：

借：应交税费-转出未交增值税 400

贷：应交税费-未交增值税 400

2、确认加计抵扣税额

借：应交税费-其他 10（100*10%，加计抵扣）

贷：其他收益 10

3、计提附加税

借：税金及附加-城市维护建设税 28（400*7%）

税金及附加-教育费附加 12（400*3%）

税金及附加-地方教育费附加 8 （400*2%）

贷：应交税费-城市维护建设税 28

应交税费-教育费附加 12

应交税费-地方教育费附加 8

4、次月缴纳税金

借：应交税费-未交增值税 400

应交税费-城市维护建设税 28

应交税费-教育费附加 12

应交税费-地方教育费附加 8

贷：应交税费-其他 10

银行存款 438

大家可以看看，有哪些账务处理是错误的？

错误1、加计递减税额的账务处理：

加计递减税额收益的实现是在次月缴纳时，在当月计提时，收益还尚未实现。

政策依据：

财政部于2017年5月修订印发了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号，以下简称政府补助准则），为便于理解，现就有关问题解读如下：三、关于“其他收益”科目 对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“递延收益”等科目，贷记“其他收益”科目。

正确处理为：

计提时：借：应交税费-其他 10

贷：递延收益 10

缴纳税金时：借：递延收益 10

贷：其他收益 10

错误2：计提附加税的计税基础错误

计提附加税的计税基础是公司当月实际缴纳的流转税额，本题中即扣减加计递减税额后的实际应纳增值税额。

正确处理：

计提附加税的计税基础=500-100-100*10%

政策依据：

中华人民共和国城市维护建设税法（草案）第二条 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，具体办法由国务院规定。

大家做对了吗？