按照直接扣除违约金的净额进行结算税会处理案例解析（上）

原创 安世强 安博士讲财税 2021-12-13 06:00

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亲爱的读者，最近这段时间，我非常的忙，每天能抽出的可自由支配时间非常有限，像过去那样一篇文章动辄5千字的篇幅，在最近一段时间恐怕无法如愿，所以不得不将一个故事分几期讲，这有点像一千零一夜的故事了。

本公众号除一些税务政策外，全部为笔者原创作品，耗时耗力不在话下，我想原创性的价值应该是到处复制粘贴者所不能比的，后者笔者所不为也，希望各位朋友见谅。

言归正传：关于涉及到违约金的税会问题，笔者以前也讨论过几种情形，但实务总是多样化的，以下是另外一种情形。

一、具体案例

甲公司签订买卖合同，购买了70台电脑，价值是70万，合同约定电脑单价1万元/台，合同签订后30天内交货，后因供应商未按时交货，故直接按照合同约定追究对方违约责任罚了对方3.5万元，并让对方按照扣除违约金罚款后的金额66.5万开票，供应商乙公司也同意，故甲公司按照66.5万向对方付款。

这个业务甲公司能否按照发票金额66.5万元入账（即每台电脑按照9500元/台计入固定资产），而实际未收到的3.5万元违约金不作任何处理。

二、案例解析

本问题较为有意思，而且也可能具有较为普遍的现实意义，毕竟甲方经常被称为甲方爸爸，有时候做出妥协的还经常是乙方。

本案例主要涉及三个问题，以下进行逐一分析：

一、资产入账价值的确定

资产入账价值一般都是按照历史成本，在初始入账价值的确定上一般都是按照公允价值，一般按照市场化的交易，这两者是内在统一的。即使是捐赠的资产也是按照公允价值入账，也应该按照公允价值开具发票，这是正规的做法。本案例，甲方要求乙方按照罚款后的金额开票，并据此作为固定资产的入账价值一般来说是不合理的。

但，假如罚款的原因是折扣折让类的销售，比如电脑没有达到合同约定的配置要求等，这说明资产本来就不值那么多钱，应该按照公允价格，即最终成交价格入账，这也不冲突。

二、按照净额入账的情形

将违约的业务合并到主体业务中，相当于按照总额和净额确认成本费用的问题，这对供应商来说也是总额法和净额法确认收入的问题，双方的会计处理具有对应关系。那么总额和净额的使用是否合理。

总额和净额主要解决的是交易反映业务实质的问题，不给报表使用者以误导。比如净额法最常用的行业之一就是大宗原料贸易，这类公司经常是以代理人的身份出现，大批买入卖出，只赚取微薄的代理佣金，如果将总金额作为收入和成本，原本很小的业务，显得公司规模巨大，这与事实不符，也引人误导。

如一中所述，如果是产品质量等问题，质量瑕疵引起的价值减少应该包含在收入中，应该按照最终的价格，供应商确认收入，采购方确认固定资产入账价值。如果是其他的无关原因，采用净额就不太合适了，还需反映违约的情况。

未完待续

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