房地产开发企业基础设施费及会计核算【播放】
与结转收入无关的“税金及附加”按发生额计提
问题 房地产企业计算预计利润时，销售未完工产品收入以含税额还是不含税额计收入?可扣除的其他税费如何确定?
答：房地产企业计算预计利润时，销售未完工产品收入以不含税额计收入。一般纳税人选择简易征收及小规模纳税人，其销售未完工产品收入计收入额的计算方法是“销售未完工产品收入/1.05”；一般纳税人选择一般计税方法的，其预收款计收入额的计算方法是“销售未完工产品收入/1.09”。房地产企业预缴增值税时实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加允许税前扣除。
税务处理是不考虑会计处理的，只告诉你可以税前扣除。年度纳税申报丁点儿疑问都没有，季度预缴申报呢?可否扣除?该如何会计处理?
不少人还在坚持：结转主营业务收入方可结转税金及附加or有增值税时方可结转税金及附加or达到纳税义务发生时间时方可结转税金及附加……
小编的观点还是：“税金及附加”与结转收入无关，应按发生额计提。
根据《增值税会计处理规定》，原“营业税金及附加”科目的名称调整为“税金及附加”科目。同时，利润表中的“营业税金及附加”项目也调整为“税金及附加”项目。
值得注意的是，名称调整后的“税金及附加”科目，核算的税费种类也同时发生了重大改变。根据《增值税会计处理规定》精神，“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、地方教育附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税和土地增值税等相关税费。这些税费在原“营业税金及附加”和“管理费用”科目分两部分核算，但是具体如何操作，《增值税会计处理规定》并未给出明确的说法。
案例3
预收款缴纳税金后如何进行会计处理
A房地产开发企业2020年3月销售开发产品预收款2 180万元，企业所得税预计计税毛利率15%，一般计税方法下预缴增值税60万元，根据预缴增值税申报缴纳城市维护建设税4.20万元、教育费附加1.80万元、地方教育附加1.20万元；当月申报缴纳城镇土地使用税30万元、印花税1万元、车船税2万元、土地增值税42.40万元。
问：如何进行会计处理?
分析：
方案一：根据实际缴纳税金结转至“税金及附加”科目。
会计处理如下（单位：万元，下同）：
借：应交税费——预交增值税 60
——应交城市维护建设税 4.20
——应交教育费附加 1.80
——应交地方教育附加 1.20
——应交土地增值税 42.40
——应交城镇土地使用税 30
——应交印花税 1
——应交车船税 2
贷：银行存款 142.60
借：税金及附加 82.60
贷：应交税费——应交城市维护建设税 4.20
——应交教育费附加 1.80
——应交地方教育附加 1.20
——应交土地增值税 42.40
——应交城镇土地使用税 30
——应交印花税 1
——应交车船税 2
假定该企业除上述业务外，并无其他业务，则2020年第一季度企业所得税预缴申报时，利润总额为-82.60万元，特定业务计算的应纳税所得额为300万元(2180÷(1 9%)×15%)．实际利润额为217.40万元(-82.60 300)，应预缴企业所得税54.35万元(217.40×25%)。
方案二：不结转收入，“税金及附加”科目也不全部结转计提。
借：应交税费——预交增值税 60
——应交城市维护建设税 4.20
——应交教育费附加 1.80
——应交地方教育附加 1.20
——应交土地增值税 42.40
——应交城镇土地使用税 30
——应交印花税 1
——应交车船税 2
贷：银行存款 142.60
借：税金及附加 33
贷：应交税费——应交城镇土地使用税 30
——应交印花税 1
——应交车船税 2
假定该企业除上述业务外，并无其他业务，则2020年第一季度企业所得税预缴报时，利润总额为-33万元，特定业务计算的应纳税所得额为300万元。实际利润额为267万元(-33 300)，应预缴企业所得税66.75万元(267×25%)。与方案一税金相差12.40万元(66.75-54.35)。
为什么会有上述差异呢?《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2018年版）填报说明》规定：第4行“特定业务计算的应纳税所得额”，从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。这里并未包括税金及附加。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税合计49.60万元在企业所得税季度申报段没有能够扣除。
营改增前，营业税税金及附加与收入存在配比关系，营改增后，一般计税方法下，增值税与收入不存在直接配比关系，相应的税金及附加与收入也不存在配比关系，预缴税款及简易计税尽管可以做到配比结转，但是增值税无论一般计税还是简计税，从简化处理方面考虑应该有一贯性的则。
根据上述案例分析，无论会计是否结转收入成本，笔者均主张当期实际缴纳的税金及附加可以一次性结转。
案例4
租金收入按月结转税金该如何结转
B房地产开发企业2020年3月预收房屋一年租金109万元，当期无进项税额抵扣，申报缴纳增值税9万元、城市维护建设税0.63万元、教育费附加0.27万元、地方教育附加0.18万元，税金及附加合计1.08万元，当月结转收入8.33万元[109÷(1 9%)÷12]。
问：配比结转8.33万元的税金及附加是0.09万元(1.08÷12)，还是直接结转全部租金的税金及附加1.08万元呢?
分析：
显然这里应当结转全部租金的税金及附加。
因此，无论会计是否结转收入成本，笔者均主张当期实际缴纳的税金及附加可以一次性结转。
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