一、附有销售退回条款的销售
1.账务处理
借:应收账款 /银行存款
贷:主营业务收入
预计负债——应付退货款
应交税费——应交增值税
借:应收退货成本
主营业务成本
贷:库存商品
2.计量
a.“应收账款 /银行存款”
包含增值税；包含预期可能退货将退还的金额。
b.“主营业务收入”
不含增值税；预期有权收取 的对价金额（不包含销售退回退还金额） 客户支付的退货费
c.“预计负债——应付退货款”
不含增值税；因销售退回 将退还的金额。
e.“应收退货成本”
退货部分库存商品结转账面价值-企业承担的退货损失(包括 退回商品的 价值减损 )
f.“主营业务成本”
库存商品结转账面价值-应收退货成本
或
未退回部分库存商品结转账面价值 企业承担的退货损失
g.库存商品
结转的商品账面价值
二、附有质量保证条款的销售
1.保证类质量保证：符合既定标准
按照《企业会计准则第 13号——或有事 项》的规定进行会计处理。
借:销售费用
贷:预计负债
2.服务类质量保证:既定标准 之外 提供了一项单独的服务
a.判断标准
1⃣️能够选择 单独购买，构成 单项履约义务，一定是服务类质量保证
2⃣️不能选择 单独购买，进一步判断：
*是否为法定要求：是则为保证类质量保证
*质量保证期限：越长越可能是服务类质量保证
b.会计处理
确认为单项履约义务，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。
3.特殊情况
a.同时包含两类质量保证，分别 对其进行会计处理;
b.无法合理区分 的，一起作为服务类质量保证。
三、主要责任人和代理人
1.主要责任人
a.核心：转让前能够控制该商品
b.判断标准：
1⃣️企业承担向客户转让商品的主要责任 (对质量性能负责、提供售后服务 、解决客户投诉 )
2⃣️企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险(存货跌价附有销售退回条款的销售)
3⃣️企业 有权自主决定 所交易商品的价格。
4⃣️其他
c.计量：按照 已收或应收对价总额 确认收入
2.代理人
a.核心：转让前不能够控制该商品
b.计量：按照总额-支付给其他方的净额确认收入，即佣金、手续费
四、附有客户额外购买选择权的销售
1.判断标准：该选择权向客户提供了 一项重大权利
a.只有在订立了 一项合同的前提下 才取得了 额外购买选择权
b.能够享受到 超过 该地区或该市场中其他同类客户所 能够享有的折扣
2.账务处理
a.作为 单项履约义务 ，将交易价格 分摊至 该履约义务;
b.收入确认时点：未来行使 购买选择权 或 该选择权失效 时
3.额外购买选择权单独售价计算公式
额外购买选择权单独售价=使用额外购买选择权购买的商品的金额✖️使用该额外购买选择权的概率✖️（额外购买选择权提供的折扣-其他同类客户所能获得的折扣）
4.特殊情况（使用积分兑换 其他方 销售的商品）
a.兑换前：
预期有权收取的对价在商品和奖励积分之间按照单独售价的相对比例进行分摊。
借:银行存款
贷:主营业务收入
合同负债( 奖励积分的部分）
b.兑换后
将有义务支付给其他方的款项从合同负债重分类为 金融负债。
借:合同负债
贷:其他应付款等
五、授予知识产权许可
1.不构成 单项履约义务
（1）判断标准：
a.构成 有形商品的 组成部分 并且对于该商品的正常使用 不可或缺
b.只有将 该知识产权许可和相关服务 一起使用 才能够从中获益
（2）账务处理
将该知识产权许可和其他商品 一起作为 一项履约义务
2.构成 单项履约义务
（1）判断是否为某一时段内履行的履约义务
a.合同要求或客户 能够合理预期 企业 将从事 对该项知识产权有重大影响 的活动。
b.该活动对客户将产生 有利 或 不利影响
c.该活动 不会导致 向客户 转让商品
(2)具有重大影响的判断
a.这些活动 预期将显著改变 该项知识产权的 形式 或者 功能
b.客户从该项知识产权中 获益的能力在很大程度上来源于或者取决于这些活动，即这些活动 会改变 该项知识产权的价值
(3)基于销售或使用情况的特许权使用费
a.基本原则：下列 两项孰晚的时点 确认收入
1⃣️客户后续销售或使用行为 实际发生
2⃣️企业 履行 相关履约义务
b.授予知识产权许可属于某一时段内履行的履约义务，同时存在固定金额和基于销售或使用情况的特许权使用费：
1⃣️固定金额按履约进度确认收入
2⃣️基于销售或使用情况的特许权使用费按孰晚的时点 确认收入
六、售后回购
1.企业主导
（1）具体情况
a.有回购义务：企业和客户约定，存在 远期安排
b.有回购权利：企业拥有 回购选择权
（2）判断标准
a.回购价格 < 原售价：租赁 交易
1⃣️回购价格视为保证金
2⃣️原售价-回购价格差额视为客户支付的租金
b.回购价格 ≥ 原售价：融资 交易
1⃣️销售的货物视为质押物
2⃣️原售价视为金融负债 (其他应付款)
3⃣️回购价格-原售价差额视为利息费用(财务费用 )等
2.客户主导
（1）具体情况
应客户要求 企业负有回购商品的义务
（2）判断标准
重大经济动因：回购价格 明显高于 该资产回购时的市场价格
a.客户具有行权重大经济动因
依照企业主导时的情况进行判断。
b.客户不具有行权重大经济动因
作为 附有销售退回条款的销售交易 进行会计处理。
七、客户未行使的权利( 储值卡 )
1.预期放弃行使权利的金额可以估计
a.本期实际履行的部分正常确认收入
b.预期将放弃行使权利的金额
2.预期放弃行使权利的金额不能估计
a.原则：按行使合同权利的模式按比例确认为收入
b.公式：
预期放弃行使权利本期确认的收入=预期放弃行使权利的金额✖️本期实际履行部分确认的收入/（总收入-预期放弃行使权利的金额）
【例】甲公司经营连锁面包店。 2× 18年，甲公司向客户销售 5 000 张 储值卡，每张卡的面值为 200元，总额为 1 000 000元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。 根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于 储值卡面值金额 5% (即 50 000元)的部分 不会被消费 。截至 2× 18年 12月 31日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000元。甲公司为增值税一般 纳税人，在客户 使用该储值卡消费时 发生增值税纳税义务。
解答：
甲公司在 2× 18年销售的储值卡应当确认的收入
= 400 000÷(1 13%) 50 000×400 000/950 000÷ (1 13%)= 372 613(元)
甲公司的账务处理为:
( 1)销售储值卡:
借:库存现金 1 000 000 贷:合同负债 884 956【 1 000 000 ÷ (1 13%) 】
应交税费——待转销项税额 115 044【 884 956 × 13% 】
( 2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额:
借:合同负债 372 613
贷:主营业务收入 372 613
借:应交税费——待转销项税额 46 018
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 46 018 【 400 000 ÷( 1 13%)× 13% 】
八、无须退回的初始费（如 入会费 、 接驳费 、 初装费 等)
1.原则：无须退回 的初始费，应当计入 交易价格
2.与当前承诺转让的商品相关
（1）商品构成单项履约义务
在转让该商品时 ，按照分摊至 该商品 的交易价格确认收入。
（2）商品不构成单项履约义务
在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
3.与当前承诺转让的商品不相关
应当作为 未来将转让商品的 预收款 ，在 未来转让该 商品时 确认为收入
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
