个人所得税的概念、特点、征税范围、纳税人及纳税义务、扣缴义务人
第一节
一、个人所得税的概念
个人所得税是对个人（自然人）取得的应税所得所征收税。
个人所得税纳税人包括个人独资企业和合伙企业。
二、我国个人所得税的特点
（一）分类征收
（二）超额累进税率与比例税率并用
（三）费用扣除额较宽
（四）计算简便
（五）采取源泉扣缴和申报制两种征税方法。
源泉扣缴：工资、薪金个人所得税
个人申报：12万以上的年所得
第二节 征税范围、纳税义务人及纳税义务
一、征税范围
个人取得的应税所得
二、纳税人及纳税义务
在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人，包括外籍人员及港澳台同胞。
个人所得税纳税人：居民纳税人和非居民纳税人。
类别 | 判定标准 | 纳税义务 |
居民纳税人 | 1.境内有住所 2.没有住所，但居住满1年。 注意： （1）在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 （2）在计算居住天数时，对临时离境的，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的离境。 | 无限纳税义务（境内外所有所得都负有纳税义务） |
非居民纳税人 | 境内无住所且居住不满1年 | 有限纳税义务 （只有针对来自中国境内所得负有纳税义务） |
例：（单选题）下列人员属于个人所得税中居民纳税人的是（ ）。 A.2013年在中国境内居住时间为156天的台湾同胞 B.自2013年3月12日至2014年3月11日，在中国境内工作的外籍专家 C.在中国境内无住所且不居住的华侨人员 D.在北京开设小卖部的个体工商户王某 | |
『正确答案』D 『答案解析』选项A，不是居民纳税人；选项B，居住满一年说的是1月1日起至12月31日止，是单个的一个自然年度，不是跨年度的满一年；选项C，没有住所又不居住，属于非居民纳税人。 |
（一）无住所纳税人工资、薪金所得纳税义务范围
居住时间 | 纳税人 | 境内所得 | 境外所得 | ||
境内支付 | 境外支付 | 境内支付 | 境外支付 | ||
90日（或183日 ）以内 | 非居民 | √ | 免税 | ×（不包括高管） | × |
90日（或183日 ）~1年 | 非居民 | √ | √ | ×（不包括高管） | × |
1~5年 | 居民 | √ | √ | √ | 免税 |
5年以上 | 居民 | √ | √ | √ | √ |
注：√表示征税；×表示不征税；高管：公司正、副（总）经理、各职能师、总监及其他类似公司的管理的职务。
（二）在我国境内无住所的个人若干税收政策的执行问题
1.无住所个人在中国境内的居住天数或实际工作天数的判定
居住天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。
实际工作天数：入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。
注意上述区别：居住天数的计算是为了判定纳税人身份；实际工作天数的计算是为了进行个人所得税的计算。
例：（单选题）某外籍个人2013年6月5日来华，任职于境内的某外商投资企业，2013年8月25日离境，该外籍个人境内工作天数为（ ）天。 A.79 B.80 C.81 D.82 | |
『正确答案』C 『答案解析』本题要求计算工资天数，往返境内外的当日按半天计算，即6月5日当天算0.5天，8月25日按0.5天算，所以境内工作天数=0.5 25 31 24 0.5=81（天）。 |
三、个人所得税的扣缴义务人
支付人（不包括向个体工商户支付所得的主体）
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