开户银行不同查账(查询的开户行和实际开户行不一致)

新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“银行存款”科目用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，并根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，如果与银行对账单余额之间出现差额，不仅应编制“银行存款余额调节表”调节相符，而且还应该就未达账项进行必要的账务处理。在日常会计核算中，“银行存款”科目与纳税有关联的事项基本上可以分为三类：一是用银行存款支付或购置可以在税前扣除(或分期扣除)的费用或资产；二是用银行存款支付应纳税金；三是以银行存款的形式取得应税业务收入或其他应税收入。如果企业在这三个方面的核算中出现问题，则不仅影响到纳税核算的正确性，而且还影响会计报表的公允性和合法性。本文介绍的案例就是因企业对银行账户上已经收到的应税业务收入不计入银行存款账户，账面没有反映应税业务收入，也不对由此形成的未达账项进行调节并予以必要的账务处理，而是转入了另一以公司食堂名义开立的银行账户，不仅造成了严重的偷税问题，而且也破坏了会计报表的公允性和合法性。

一、案例介绍

小张首先将该公司三个银行存款账户账面余额与银行对账单余额逐一进行了核对，发现很少有未达账项的调整，即使有也是很小的金额，且余额调节表已作调整。从账务处理上看，该公司以银行转账形式收到的销售款项均已按规定计入了主营业务收入，账面检查情况似乎应该没有问题。小张再次陷入迷茫，一筹莫展。冷静思考后，小张意识到在此前的检查过程中他完全相信了公司提供的银行存款余额调节表，没有对该公司的银行对账单进行专门的查阅，可能造成检查漏洞。于是他仔细查看了银行对账单和余额调节表，果然发现其中一银行对账单上经常出现大金额资金一收一付的异常情况。他马上将这些一收一付的情况与账面核算情况进行核对，惊奇发现该公司对这些一收一付的资金进出根本没有做任何账务处理。经全面检查后发现，该公司在被检查年度中共有9个月的银行对账单上出现了18次大额收支一收一付，总金额达到897．22万元，而账面上根本没有记载这些资金的收付，余额调节表上也未予以反映。于是，小张又对付出资金跟踪追击，发现该公司在收到上述l 8笔资金后均无一例外地立马全额转入以公司食堂名义开立的另一银行账户。

原来，该公司为了降低税负，在对外开具的部分发票中采取了“大头小尾”的方式，仅是给客户的发票联按应收业务收入的金额全额填开，其他联次则填开很小的金额。当客户将这部分资金全额汇到该公司银行账户后，财务上就立马将款项转汇到公司食堂账户，然后再从中取出少量现金作为相关发票记账联入账时回笼的资金予以入账，而其余的大量资金则主要用于对公司中层以上领导的工资、奖金、福利及其他费用支出。该公司本以为这样瞒天过海式的巧妙处理可以少缴营业税、企业所得税和个人所得税，达到一石多鸟的效果，但最终还是东窗事发。由于上述行为违反了营业税、企业所得税、个人所得税及税收征收管理法的有关税收法规，税务机关对该公司及有关个人分别追缴了所偷营业税、企业所得税及个人所得税，并按规定加收了滞纳金，还对所偷税款给予了一定罚款的处罚。

二、案例启示

上述案例虽是纳税检查中的案例，但实际上对包括注册会计师审计在内的以会计报表检查为基础的相关检查工作的方式方法和检查技巧，都具有借鉴意义，笔者认为主要有以下五个方面：

1．在检查过程中，检查人员的视野要开阔，思维要敏捷，对分析和判断被检查单位可能存在的问题要有一定的灵感和悟性。特别是在发现问题疑点后，还需重点检查一些可能与存在问题相关连的容易疏忽的会计科目、核算环节及基础资料。不能仅根据自己的习惯检查自认为容易出问题的报表项目和会计科目(如上述案例中小张开始时仅对主营业务收入、应收账款、其他应付款及银行存款等科目进行了检查)，不能仅机械地实施常规的检查程序，不能留检查死角。要突破常规检查的束缚，必要时需扩大或完善检查范围，或者根据实际情况实施一些具有针对性和特殊性的检查程序伎口上述案例中对银行对账单和余额调节表进行必要的核对和检查)，以防范可能存在的薄弱环节，尽量避免可能出现的检查漏洞。