关于这两项费用的涉税实务差异

劳动保护和福利费的涉税实务区别到底是什么？

一、 范围差异

劳动防护用品监督管理规定（国家安全生产监督管理总局令第1号）：劳动防护用品是指生产经营单位为防止或减少事故伤害和职业病危害，为职工提供的个人防护用品劳动过程之中的危险。

根据《国家税务总局关于扣除企业工资、薪金和职工福利费的通知》（国税函[2009]3号），"三,职工福利费扣除"文件规定,"实施条例"第四十条规定的企业职工福利费包括下列内容:

(一)未单独履行社会职能的企业,，福利部门发生的设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发店、诊所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施和维护费用，以及工资、薪金、社会保险费、，福利部员工住房公积金和劳动成本

（二）员工医疗、生活、住房、交通等方面的各种补贴和非货币性福利，包括企业支付给因公出差员工的医疗费用，未实施医疗统筹的企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补助、职工取暖、防暑降温补助、职工困难补助

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费用，包括丧葬补助、抚恤金、安置费、探亲差旅费等，等等

[思考]环卫集团给环卫工人的防冻护手霜属于“劳动过程”之中的个人防护装备，属于劳动保护支出；一家互联网公司发给员工的防冻护手霜。你说是劳动保护费还是福利费？（不要说玩电脑键盘需要防冻护手霜）。

二、与税收有关的差异

1、增值税

中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定：“下列项目的进项税不得从销项税之中扣除：用于简单计税方法的购入商品、劳务、服务、无形资产和房地产、免税项目、集体福利或个人消费……”第四条《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，单位或者个体工商户的下列行为视为销售商品：

将自产、委托生产的商品用于集体福利或者个人消费

劳动保护费：取得增值税专用发票和其他购买劳动保护用品的抵扣凭证，进项税可以抵扣；自产、委托商品用于劳动保护费，不需视为销售和缴纳增值税

福利费：从集体福利或个人消费增值税专用发票之中取得的进项税额不予抵扣；自产、委托商品用于集体福利的，按销售处理并缴纳增值税，可按规定扣除自产、委托商品对应的进项税额。

2、个人所得税

根据《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（第707号令）的规定，根据国家有关规定，企业事业组织、国家机关和社会团体留存的福利费、工会经费支付给个人的生活补助费，个人所得税免税

根据《国家税务总局关于确定生活津贴范围的通知》（国税发[1998]155号）：“一、生活津贴，是指因特定事件或者原因，给纳税人或者其家属的正常生活造成一定困难，用人单位按照国家规定从扣缴的福利费、工会经费之中向纳税人或者其家属支付的临时生活津贴。

下列收入：oes不属于免税福利的范围，应纳入纳税人的工资薪金所得个人所得税之中。

1.从福利费和工会经费之中提取的超出国家规定比例或基数的各种补贴和个人补贴。

2.补贴及福利费、工会经费支付给本单位职工的补贴

3.单位是个人用于购买汽车、房屋、电脑等不属于临时性生活困难性质补贴的支出。“

劳动保护费：根据个人所得税法的有关规定，不属于个人所得。”为员工提供个人防护设备，以防止或减少劳动过程之中的事故伤害和职业危害“，即工作消费，而非个人收入

福利支出：根据个人所得税法的原则，个人所得税应以现金或实物支付给个人的福利，但生活津贴除外，生活津贴明确免除个人所得税目前，原则之上不对集体、不可分割和非现金福利征收个人所得税

3、企业所得税

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条：“企业发生的合理劳动保护费，准予扣除。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费，不超过工资总额14%的部分，准予扣除。”

《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）第二条规定：企业根据职工的工作性质和特点，统一制作和要求职工在工作中穿制服。所发生的工作服费用，按照实施条例的规定执行。第二十七条的规定，可以作为企业的合理支出税前扣除

劳动保护费：允许扣除企业发生的合理劳动保护费。劳动保护费税后扣除一般需要发票等内部税前扣除凭证。当然，自产产品也用作劳动保护费，并提供外部凭证作为税前扣除凭证

福利费：不超过工资总额14%的部分允许扣除。葬礼补贴养老金，安置费和其他福利费补助，按照国家税务总局2018年第28号公告“对方为个人的，以外部凭证作为税前扣除凭证”的规定，提供外部凭证作为税前扣除凭证。