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非同一控制下长期股权投资初始计量
非同一控制下长期股权投资初始计量
一、购买日的确认
1.控制权取得日即为购买完成日；
2.（同时）满足如下条件通常可认为实现了 控制权的转移：
①企业合并合同或协议已获 股东大会通过；
②企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已 获得批准；
③参与合并各方已 办理了必要的财产权转移手续；
④合并方或购买方已 支付了合并价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；
⑤合并方或购买方 实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
3.购买日的常用判断标准
×年×月×日，改组了董事局，完成了控制——则此时点即为购买日。
二、 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则
1.非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的 公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的 管理费用（同一控制下也是这样处理）。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。
2.无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为 应收项目处理。
三、 一般会计分录
1.如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：
借：长期股权投资（优先选择股权公允价，其次采用无形资产公允价税推定）
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（或借记“资产处置损益”）
商标权、著作权及特许经营权的转让需按不含税价的 6%计列销项税，专利技术和非专利技术免征增值税，土地使用权的转让则需要按照不含税价的 9%计列销项税。
2.如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资（优先选择股权公允价，其次采用固定资产资产公允价税推定）
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
或：
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
3.如果换出的是存货，则按正常销售处理：
借：长期股权投资（优先选择股权公允价，其次采用存货公允价税推定）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
4.如果是换股合并方式则应作如下处理：
借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）
贷：股本（按股票面值入账）
资本公积——股本溢价（倒挤）
另付发行费用时：
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
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【例题.多选题】下列关于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的说法，表述正确的是（）。
A以发行权益性证券方式取得长期股权投资，应将支付给券商的佣金、手续费计入长期股权投资的入账价值
B以发行债券方式取得的长期股权投资应将为改造债券支付的手续费计入债券的入账价值
C为取得长期股权投资发生的审计、法律等中介费用应计入当期损益
D以固定资产取得的长期股权投资，发生的固定资产的清理费用应计入长期股权投资的入账价值
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，以发行权益性证券方式取得长期股权投资，应将支付给券商的佣金、手续费冲减资本公积（股本溢价），而不是计入长期股权投资的入账价值；选项D，以固定资产取得的长期股权投资，发生的清理费用不影响长期股权投资的入账价值，会计计入固定资产的处置损益。
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