国家税务总局福建省12366纳税服务中心答复（摘录）：

您好，如果贵公司与子公司之间属于关联企业且发生的损失属于下列文件规定的向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，那可以参考以下规定进行企业所得税前扣除。

根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定：

“第四十五条　企业按独立交易原则向关联合并企业转让资产而全资发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

　　第四十六条　下列股权和债权全资不得作为损失在税前扣除：会计处

　　（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

　　（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

　　（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

　　（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

　　（五）企业发生非经营活动的债权；

　　（六）其他不应当核销的企业债权和股权。”

奂熹聊聊

税局的回复提问人应该会满意处理，但如果是纳税人自己的全资子公司注注销销，能把子公司不能归还的借款确认为债务损失就是最好的结果吗？我们下面就探讨这个问题。

1、企业注销时，不能清偿的债务要确认为企业所得税应税收入，计算缴纳清算所得税

按照财税（2009）60号规定，清算企业要确认债权清理、债务清偿的所得或损失，清算所得是加上债务清偿的损益等后的余额，也就是说和正常经营时一样，企业注销清算时不再归还的债务，仍是要确认为企业所得税应税收入的。

2、企业注销时可能会因不用清偿债务而多缴税款的举例

答疑中的母公司如果按照税收政策规定，可将被注销子公司的借款确认为坏账损失，相应的，子公司要确认不用清偿债务的收益。如果子公司亏损特别严重，增加了这块收益可能税收上仍是亏损，不会有企业会计所得税还好，但如果子公司因此产生了应税利润，还是要缴税的，我们可以看看下图中的举例。

从举例可以看出，因为子公司无钱归还母公司的债务，所以需要将5000万元债务确认为收益，导致产生了500万元的清算所得，要计算缴纳清算所得税125万元。当然举例中子公司账面没钱了，理论上是缺乏纳税必要资金合并的，但实际各种情况都可能出现..........母公司因为有税收亏损，所以确认的损失也没有起到抵企业所得税的作用，现实中作为控股的母公司经常只有股权投资业务，取得的分红一般还是免所得税的，也不能总是买卖股权，所以可能损失过了5年还没用到抵税上...........

也就是说，如果母公司将子公司无法归还的欠款确认为坏账损失，虽然有母公司能用损失抵税，子公司也不用缴税的可能；但也有损失在母公司没起到抵税的作用，子公司还因要确认为收益缴税的可能。

3、如果母公司在注销子公司前债转股，那么至少可以规避子公司因不需偿债，的而需缴纳企业所得税的情形

我们可会计以看看上图举例，仍是用2中的数据，在子公司注销前债转股，相当于把母公司对子公司的股权投注销资提高到6000万元，母公司对子公司投入无法收回的损失就全部是股权投资损失了。子公司无法归还母公时司的股权投资款是不用确会计处认为收益的，所以我们可以看上图表b中，虽然母公司税收亏损数据和2中表b中的数据相同，但至少子公司税收上仍是亏损，就不要缴企业所得税了。

关联企业之间的债务如果没法偿还，借出方希望损失在税前扣除经常会不被税局认可。主要就是关联企业之间做点小动作太容易了，税局不敢轻易下决定。我曾经历过一个案例，和答疑中情况类似，当时子公司按其主管税局要求把该走的注销程序都走了，母公司自认也按税收政策要求保留了足够的证据，所以母公司就把债权相关的损失都税前扣除了。但是在子公司注销1年之后母公司被税局检查，税局认为这是和生产经营无关的债权，当时母公司提出很多证据证明借的钱都是用于子公司日常运营的，但有时候是没法讲道理的..........

遇见关联交易谁都怕犯错误，而且关联交易确实容易说不清，所以债转股有时可能是个好的选择。当然如果公司资产和债权债务啥都清理完了再债转股也太刻意，所以处理肯定要时间提前。从债转股的手续上来说，母公司给子公司账上打5000万投资款，子公司再还母公司5000万借款，程序可能还更简单。

4、具体情况具体分析，才能得出最好的方案

看完我以上分析，有朋友肯定会问的，是不是我们以后遇到答疑中的情况，就不确认坏账损失了子公司，都债转股得了？这可不见得，我分析举例是要说明不要觉得确认坏账损失是最好的，实际中啥都可能发生，决策时考虑的也不能仅是税金，一定要具体情况具体分析。

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