年度利润总额扣递延所得税吗(利润表中的所得税费用考虑递延所得税吗)

一、核算规则

1.应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

2.所得税费用=当期所得税十递延所得税

3.每期期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。

4.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”。

二、实务举例

某公司2016年利润总额为200万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债期初余额为零。与企业所得税核算有关的情况如下：

（1）2016年12月对某存货计提了20万元存货跌价准备；

（2）违反税法规定补缴增值税，被加滞纳金10万元。

该公司2017年利润总额为400万元，递延所得税资产期初余额为5万元。2016年该公司处置了2015年计提20万元存货跌价准备的存货。如何进行企业所得税的账务处理？

（一）2016年

应纳税所得额=200 20 10=230（万元）

应交所得税=230×25%=57.5万元）

税收滞纳金20万元属于永久性差异

递延所得税资产=20×25%=5（万元）

递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-5（万元）

利润表应确认所得税费用=当期所得税 递延所得税=57.5-5=52.5（万元）

账务处理：

借：所得税费用 52.5

递延所得税资产 5万

贷：应交税费——应交所得税 57.5万

（二）2017年

应纳税所得额=400-20=380（万元）

应交所得税=380×25%=95（万元）

期末递延所得税资产为0。递延所得税资产减少5万元。

递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=5万元

利润表应确认的所得税费用=当期所得税 递延所得税

=95 5=100（万元）

借：所得税费用 100万

贷：应交税费——应交所得税 95万

递延所得税资产 5万

三、注意事项

1.“所得税费用”不同于“应交税费——应交所得税”

“应交税费——应交所得税”按税法确定，属于负债类科目，表示应依法向国家缴纳的企业所得税税款；

所得税费用是根据会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；

2.“应交税费——应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。

3.新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。会计与税法的差异分为永永久性差异和一暂时性差异。永久性差异对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债”。 暂时性差异中的可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。

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