在营改增之后，税法里面明确规定一般计税方法和一个简易计税方法。尤其是对施工企业，当然还有其他的一些企业，如果是增值税一般纳税人的话，符合一定的条件，也可以选择按照简易计税方法计税。比如说对于建筑业企业来说，如果工程项目属于老项目或者属于甲供工程，或者属于以清包工方式提供建筑服务，都是可以选择按照简易计税方法计税的。那么我们在选择这个计税方法的时候怎么来选择？

计税方法的主要区别

至于说怎么来选择一般计税方法或者简易计税方法，网上或者在各种场合都有人做过研究，下面笔者介绍一个最基本的理论依据就是目前绝大多数人都在测算一个条件，测算平衡点，如果超过了这个这个平衡点，选一般计税方法，没有超过这个平衡点，选起简易计税方法。

这个判断方法比较好用，只要知道这个项目有没有达到这个临界点，就可以判断适用一般计税方法，还适用简易计税方法。

增值率判断法：税负平衡点是一般计税方法和简易计税方法，实际税负相同时的增值率。

理论上来说，增值率=【销售收入(不含税)-购进项目的价款】/销售收入(不含税)

我们一般来说把这个叫增值率，其实就是用收入减去了一个成本，但是这个成本不是我们会计上的成本，他是增值税里面给我带来进项税额的那些成本。

所以说这个增值率在具体研究的时候还有另外一种算法，考虑到进项税额涉及到的税率各不相同：选择“增值率=(销项税额-进项税额)/销项税额”

我们可以对比一下上面的理论上的公式，如果要把增值率和增值税对应起来，是要在上面理论公式上加增值税率的。收入和成本费用都是要加上相应的税率，才能算出进项税额、销项税额的。

但是考虑到我们国家的税率各不相同，如果我们就在上面那个公式上去直接去算的话，就把这个问题搞复杂了。因此我们在测算的时候，更多的都是用下面这个公式，这个是关于增值率判断法的一个原理。

结合具体的的公式看一下是怎么研究平衡点的。

我们施工企业如果采用一般计税方法计税的话，我们的税率是11%，那么这样的话，我们一个项目应该交多少税呢？

含税的销售额÷(1 11%)*11%*增值率=含税销售额/(1 3%)*3%

其实这个公式等号前指的是销项税额减进项税额就指的是采用一般计税方法，等号后是简易计税方法。我们现在就是在算假定按这两种方法交的税都一样，这时候我们可以推导出来无差别税负平衡点的增值率。

无差别税负平衡点增值率=29.4%

换句话说当增值率是29.4%的时候，我们选一般计税方法和简易计税方法这两种方法都可以选，税负是一样的。如果说增值率高于29.4%，按一般计税方法计税肯定交的税多，那就应该选简易计税方法。

另外同样的道理，比如说工业企业、商业企业是按照13%交税的，那么13%交税合算，还是说按简易计税方法计税核算，我们也可以算一个平衡点。或者说，我们也可以把一般计税6%和3%也可以算出这么一个平衡点。

在以往有很多人对企业增值税如何选择计税方法，也就是选一般纳税人还是小规模纳税人他们用的筹划方法就是这样的一个方法。

当然现在网上还可以搜到其他很多筹划的方法，接下来我们再看一个例子，还有些专家对施工企业计税方法的选择做了一些研究。他们的研究和笔者刚才讲的传统做法是一样的。

比如说，含税的销售额÷(1 11%)*11%-进项税额=含税销售额/(1 3%)*3%

进项税=含税销售额*9.91%-含税销售额*2.91%=含税销售额*7%

材料含税采购价/(1 16%)*16%=含税销售额*7%

应该说最上面这个公式跟我们刚才讲的公式是一样的，只不过这次我们算的时候就不要增值率了，不去计算平衡点的增值率了。

我们换一个说法，我们就把第1个公式接着推导出第2个公式，就算出进项税额。

换句话说，如果我们某一个施工项目拿到的进项税额占到含税造价的7%，那么这个就是平衡点，这个时候选一般计税和简易计税是一样的。如果拿不到7%的进项，就是我们拿到的进项小于总造价的7%，那就是进项税额少，按一般计税方法就不合算。

有的老师最后得到了这么一个结论，，你判断一下你这个项目的进项税额有没有到7%。另外还有一些机构还做了进一步的研究。施工过程进项税主要来自材料采购，所以还可以把上面的公式变成

把第2个公式变成第3个公式，第3个公式之后推算出材料含税采购价除以含税销售额，就可以算出材料采购的成本占总造价的成本比例，这个也是一个平衡点。所以有些机构就提出只要一个施工项目材料采购价税合计数能够占到造价的一定比例，就可以按照一般计税方法，如果达不到，就不能按照一般计税方法计税。

总的来说，现在对于这个平衡点，有各种各样的算法，有各种各样的说法，但是实际上都是按照传统的平衡点计算方法，就是算一下一般计税方法计税和按简易计税方法计税两边公示相等，然后算平衡点。

笔者介绍了这些专家、机构的研究情况之后。笔者提出一个问题，大家有没有觉得这些平衡点的研究都是理论研究，实际工作中这些研究对我们仅仅只能作为参考，绝对不能作为工作的指导。

为什么这么说呢？这些研究都有一个特征。他用的含税销售额都是一个固定数。比如，假如业主给我们一个亿，我们要是按照一般计税方法计税的时候交多少税；我们按照简易计税方法的时候交多少税。我们都是假定业主给了我们这一个亿是不变的，这个假定是最有害的，为什么？因为我们给业主开11%的发票，业主可以给我们一个亿，我们给业主开3%的发票，业主怎么可能会给我们一个亿？

对于业主来说，他给我们一个亿的工程款，我们给他开11%的发票；如果我们给他开3%的发票，那就意味着业主拿到的进项税额少了，那么在这种情况下，如果他还给我们一个亿的话，它的成本就会增加。所以说我们给业主开3%的发票，这个工程业主肯定不会给我们一个亿了。

做过测算，假如说城建税、教育费附加，我们按10%来测算。我们只有让业主把工程造价打折到9205万，给业主开3%的发票才有可能。这个9205万是什么意思呢？就是业主收3%的发票给我们支付总共9205万的工程款。业主支付给我们一个亿，我们给业主开11%的发票。这两种方案业主的利润是一样的，只有这种情况下业主才会同意。

纳税筹划的空间

所以说前的那些筹划方法，最大的一个问题是什么呢？他假定总收入是一致的，是不成立的。所以说现在大家看到的网上的那些资料只有在含税总支出和总收入相等的情况下按前面的方法算出来的平衡点才是有用的。

但我们要是给业主开的发票不一样，那个含税收入是不一样的，所以说我们不能机械的用前面的方法。

我们得到的结论是，如果销售对象是一般纳税人，对方是需要提供增值税专用发票抵扣税款的，应该考虑销售额的折扣，按利润决策。就像笔者刚才说的，如果我们按简易计税方法计税，那个价格肯定会打折的。所以说到底按简易计税方法计税还是一般计税方法计税还是要老老实实的做测算。

第1个方案

比如说我们现在要投标一个项目，预算部门算出来报价是一个亿，那么我们先测算一下，如果按一般计税方法，按一个一个亿给业主开11%的发票，那么我们将来的销项税额是多少？我们将来在采购过程中大约能拿到多少进项税额？我们将来的增值税是多少？我们将来的收入是多少？我们将来的成本费用是多少？我们算出来按照11%开发票，最后我们的利润是多少？

第2个方案

这个项目我们想要按照简易计税方法计税，我们马上要把刚才那个一个亿的价格打折到9205万。我们就算一下，业主给我们9205万，我们给业主开3%的发票，我们的增值税是多少？我们的收入是多少？我们的成本费用是多少？算出的利润是多少？

然后把这两个方案的利润放在一块做对比，哪个方案利润大选哪个方案？有可能第1个方案，给业主开11%的发票利润更大，那我们就选11%的发票，业主给我们一个亿。反之，就选第2个方案，3%的发票，我们主动要求业主把造价降到9205万。通过降低造价，让业主接受3%的发票。

有的业主根本不在意要3%的发票或者11%的发票，有些业主虽然不做抵扣，但是业主凭什么让施工单位占便宜？比如说即便是我们作为业主自己不抵扣，那么你给我开11%的发票，我给你一个亿还是要让你打折的。

所以说前面算那个盈亏点是不靠谱的，在实际交易中，这个收入价格是有变化的，还是要老老实实的做测算。另外在这里面还有一个重要的观念，我们在增值税管理过程中，不要片面的去看税负，这是不对的，必须要看利润。

总结一下，增值税筹划应该考虑的是利润、成本，而不仅仅是增值税税负。增值税税负在很大程度上企业是可以操纵的，就是我们想让他保持什么样的一个税负，我们完全可以在保证利润的基础上来调节我们的税负。