可抵扣性暂时性差异怎么做分录(产生可抵扣暂时性差异会计分录)

问题1：以前年度的固定资产多计提了折旧，在次年的5月31日前发现了怎么调整?

解答：

对于固定资产多计提了折旧，在次年的5月31日前发现，涉及到会计处理与税务处理的两个方面，下面分别说明。

一、税务处理

（一）在发现时还没有进行年度企业所得税申报

以前年度的固定资产多计提了折旧，在发现时还没有进行年度企业所得税申报的，就只需要更正企业所得税申报表上的税前扣除折旧金额，直接按照正确折旧金额申报税前扣除即可。

（二）在发现时已经申报了年度企业所得税申报表

以前年度的固定资产多计提了折旧，在发现时申报了年度企业所得税申报表的，就需要撤回年度申报表重新申报。重新申报时，直接按照正确的折旧金额填报税前扣除金额即可。

如果因为撤回申报后，需要补缴税金，只要在规定时间按时补缴即可，不会有滞纳金的。

（三）必要时更正财报报表

如果会计处理最终结果是更正了上年度的财务报表的话，税务方面也需要申请更正向税务局申报的财务报表。

二、会计处理

（一）执行《小企业会计准则》

虽然固定资产多计提属于会计差错，但是《小企业会计准则》规定，对于会计差错不需要追溯调整，而是适用未来适用法，也就是直接发现的当期进行调整即可。

借：累计折旧

贷：应交税费——应交企业所得税（需补缴金额）

管理费用等

（二）执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的

执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，固定资产折旧错误属于会计差错，对于金额重大的需要进行追溯调整，对于金额较小影响不大的则可以不进行追溯调整。

如果需要追溯调整的，则需要通过“以前年度损益调整”进行调整。

1、确认并冲减多计提折旧金额

借：累计折旧

贷：以前年度损益调整

2、确认应补缴的税金

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交企业所得税（需补缴金额）

3、余额结转

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润

4、补记盈余公积

借：利润分配——未分配利润

贷：盈余公积

问题2：其他权益工具投资计税基础是什么？

一项其他权益工具投资，取得成本为2000，2018年末公允价值为2400万，2019年末公允价值为2100，则2019年末计税基础是多少？

解答：

不变啊，还是2000。

因为《企业所得税法实施条例》有专门规定：

第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本：

(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;

(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

因此，无论公允价值如何变动，依然是“以历史成本为计税基础。”

问题3：对于所得税暂时性差异，会计和税法上是如何协调的？

解答：

对于所得税暂时性差异，企业适用不同的会计准则（制度）处理是不一致的。

一、企业适用《小企业会计准则》的

《小企业会计准则》的最大特点就是简单，尽量减少税会差异，所以该准则下连“递延所得税资产/负债”的会计科目都没有。

所以，企业在执行《小企业会计准则》的时候，根本就不需要去区分暂时性差异还是永久性差异。只要存在差异，管它什么差异，直接进行纳税调整就是，然后所有调整结果就全部在“所得税费用”和“应交税费”中体现。因此，计提或确认时会计分录如下：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

二、企业适用《企业会计准则》或《企业会计制度》的

企业适用《企业会计准则》或《企业会计制度》的，是需要区分暂时性差异与永久性差异。

（一）永久性差异

对于永久性差异，直接按照税法规定计算并确认“应交税费”和“所得税费用”。

1、永久性差异纳税调增的会计分录

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

2、永久性差异纳税调减的会计分录

借：应交税费——应交企业所得税

贷：所得税费用

说明：实务中当然不会像上面这样分开做两笔分录，实务中都是按照永久性差异的净额以及暂时性差异合并做分录的。这里只是为了说明问题，专门分开的，下面暂时性差异也将如此，不再重复解释。

（二）暂时性差异

暂时性差异，又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。换句通俗话说，就是可以分为暂时性先交税差异和暂时性后交税差异。

应纳税暂时性差异=暂时性后交税差异

可抵扣暂时性差异=暂时性先交税差异

由于《企业会计准则》或《企业会计制度》，对于“所得税费用”是严格按照“配比原则”进行确认，也就是除开永久性差异影响外“所得税费用”与“本年利润”应该成正比例关系。

那么，对于暂时性影响的当期增加或减少的应交所得税，就不能直接计入“所得税费用”，而是需要计入“递延所得税资产/负债”。

暂时性后交税差异，相当于企业暂时欠债，也就是可抵扣暂时性差异。会计分录单独拎出来就是：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：递延所得税负债

同样道理，可抵扣暂时性差异=暂时性先交税差异，会计分录：

借：递延所得税资产

贷：应交税费——应交企业所得税

最后，再加上“本年利润”计提的会计分录：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

如果将上述的永久性差异、暂时性以及“本年利润”计提的会计分录合并在一起：

借：所得税费用

递延所得税资产

贷：应交税费——应交企业所得税

递延所得税负债

实务中，基本上都是按照差异的净额做会计分录，也就是只做最后的一个会计分录。通过上述分录，就把暂时性、永久性差异等联系到一块了。

问题4：技术研发期末无法区分资本化与费用化，全部计入计入管理费用对企业所得税有影响吗？

解答：

对于研发费用，如果无法区分是资本化还是费用化的情况下，基于谨慎性原则，会计处理是费用化。

对于研发费用的资本化还是费用化的区分，税法上并没有明确的标准规定，税务处理通常是接受会计处理的结果。

研发费用费用化以后，直接就在当期税前一次性扣除了，同时也在当期按规定享受研发费用的加计扣除。

研发费用如果资本化，也就是最终确认为无形资产后，就需要按照税法规定的无形资产摊销方法进行摊销，并不能一次性税前扣除。《企业所得税法实施条例》第六十七条规定：“无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。”

由于是自行研发的无形资产，最低摊销时间是10年。按照规定，在摊销期间可以享受摊销额的加计扣除。

因此，对于研发费用全部费用化，会加大当期税前扣除，减少应纳税所得额，当期的企业所得税应缴税额会减少。

问题5：研发项目最终研发失败，相关研发费用是否还可以享受企业所得税税前加计扣除？

解答：

根据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

问题6：新收入准则的“五步法”模型是指哪五步？

解答：

第一步：识别与客户的合同；

第二步：识别合同中的单项履约义务；

第三步：确定交易价格；

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；

第五步：在履行各项履约义务的同时确认收入。

其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计

量有关。