甲有限责任公司注册资本为1(甲公司欠乙公司货款100万元)

一、实收资本

（一）实收资本概述

实收资本：投资者投入企业的资本。

1.非股份公司。——“实收资本”

2.股份有限公司将该科目改为“股本”。

（二）实收资本的账务处理

1.接受现金资产、非现金资产投资

核算思路：记录增加什么资产，同时记录是谁的投资。

借：资产（银行存款等）

贷：实收公司资本——

借方变化

（1）接受存货、设备投资

借：原材料、固定资产 100

应交税费——应交增值税（进项税额）16

贷：实收资本 116

【提示】非现金资产的入账价值：投资合同或协议约定价值确定（不公允除外）。

贷方变化

（1）出资额大于出资份额

借：资产 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 16

贷：实收资本——张三 80

资本公积——资本溢价 36

【提示】实收资本：约定份额。

例题：

【例题1】

甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

【解析】投资人出资金额等于份额货款

借：银行存款 200

贷：实收资本——甲 120

——乙 50

——丙 30

【例题2】

乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原注册资本材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定价值与公允价值相符。

【解析】收到材料投资－－－考虑进项税额

借：原材料 10

应交税费——应交增值税（进项税额） 1.6

贷：实收资本——B公司 11.6

【例题3：溢价】

B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。B股份有限公司应作如下账务处理：

【解析】溢价＝记入“资本公积”

＝50 000 000－10 000 000＝40 000 000（元）

借：银行存款 50 000 000

贷：股本 1欠乙0 000 000

资本公积——股本溢价 40 000 000

（三）实收资本增加的账务处理

1.接受投资者追加投资

2.资本公积转增资本

3.盈余公积转增资本

例题：

【例题4】

甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

借：银行存款 100

贷：实收资本——甲公司 12.5

——乙公司 50

——丙公司 37.5

【例题5】

（接上例）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本1。

借：资本公积 100

甲

贷：实收资本——甲公司 12.5

——乙公司 50

——丙公司 37.5

【例题6】

（接上例）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。

借：盈余公积 100

贷100万元：实收资本——甲公司 12.5

——乙公司 50

——丙公司 37.5

（四）实收资本减少的账务处理

1.折价回购（支付的买价小于股票面值----少花钱）

2.溢价回购（支1付的买价大于股票面值----多花钱）

例题：

【例题7】

A上市公司2010年12月31日的股本为10 000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3 000万元，资本公积（其他资本公积）2 000万元，盈余公积 4000万元。A公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。

假定A公司按每股0.9元回购股票。

（1）回购本公司股份

库存股成本＝2 0000.9＝1 800（万元）

借：库存股 1 800

贷：银行存款 1 800

（2）注销本公司股份

借：股本 2 000

贷：库存股 1 800

资本公积——股本溢价 200

结论：1.注销库存股的账面余额与冲减股为本面值的差额作为增加股本溢价（账户：资本公积——股本溢价）处理

2.注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

二、资本公积

（一）资本公积的账务处理

1.资本溢价

【例题解析1】

A有有限责任限责任公司由两位投资者投资100万元20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者C加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。（单位：万元）

借：银行存款 11

贷：实收资本—— C 10

资本公积——资本溢价 1

【例题解析2】

B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。

假定公司收到的股款已存入银行。

发行净收入＝5 0004（1－3%）＝19 400（万元）

借：银行存款 19 400

贷：股本 5 000

资本公积——股本溢价 14 400

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股为票的，应从溢价中抵扣，冲减（资本公积——股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减（盈余公积和未分配利润）。

2.其他资本公积

【例题解析3】

C有限责任公司于2017年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2017年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益、利润分配之外的所有者权益增加了100万元。

假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

借：长期股权投资—其他权益变动 20

贷：资本公积——其他资本公积 20

处置长期股权投资时，该笔投资的资本公积转为投资收益。

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

3.其他综合收益：

企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

【提示】 “其他综合收益”属于所有者权益。

1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：

（1）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。

（2）自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转

换日公允价值大于账面价值部分。

（3）按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

三、 留存收益

留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

盈余公积：企业按照有关规定从净利润中提货款取的积累资金。

未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。

（一）留存收益的账务处理

1.利润分配——未分配利润

可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即：盈余公积补亏）

2.利润分配的顺序

（1）提取法定盈余公积

公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）有限责任的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

（2）提取任意盈余公积－－－同法定盈余公积方法

（3）向投资者分配利润

注意：提取的基数 （以本年实现的净利润减去以前年度亏损后的金额为基数）

（二）盈余公积（减少的）处理

1.盈余公积补亏

【例题解析】

经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。

假定不考虑其他因素，F公司的会计分录如下：

借：盈余公积 60

贷：利润分配——盈余甲公积补亏 60

2.盈余公积转增资本

【例题解析】

因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。

假定不考虑其他因素，G公司的会计分录如下：

借：盈余公积 40

贷：股本 40

3.用盈余公积发放现金股利或利润

【例题解析】

H股份有限公司2017年12月31日普通股为5 000万股，董事会拟定利润分配方案。2018年3注册资本月20日，股东大会批准了2017年度利润分配方案，以2017年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H公司共需要分派1 000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。

（1）动用可供投资者分配的利润发放股利：=（5 000.2＝1 000万元）

借：利润分配——应付现金股利 500

贷：应付股利 500

（2）以盈余公积发放股利

借：盈欠乙余公积 500

贷：应付股利 500