视同销售进项税额可以抵扣吗 不视同销售的进项税额是不是就不能抵扣

一、财务视角所说的视同销售是什么？

第一、按现行企业准则的定义，收入是指企业在日常活动中形成的、会视同导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中销售货物收入确认需满足下述五个条件抵扣：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；

3、与交易相关的经济利益能够流入企业；

4、相关的收入能够可靠地计量；

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；

第二、会计收入的本质是什么？

1、实质的所有权转移；

2.有经济利益流入（或者负债的减少），也就是有偿的。

第三、下列视同销售行为，符合会计确认收可以入的条件

1、将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）<营改增后已不存在>；

2、将货物用于非货币性资产投资或者交换；

3、将货物用于偿债、利润分配等方面；

4、将货物用于职工福利等；

二、增值税视角的视同销售

增值税实行链条抵扣，其本质特点为：取得进项税额抵扣销项税额，但一旦这个链条打破了，其进项税额是不能抵扣的，如已经抵扣中要么得得转出，要么得再计算销项税额

第一、增值税视同销售的本质特点：

1、货物的增值额是否已经实现，

2、货物是否发生流转；

第二，透析视同销售货物的八种行为：

1、增值税视同销售的八种行为分别为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目<营改增后已不存在>；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的的货物无偿赠送他人。

2、吗对于代销、委托代销 贷行在总分支机构的流转，由于货物已发生了流转,所以得保持增值税链条的完整，所以视同销售很容易理解。

3、对于自产或者委托加工的货物，由于在生产环节相关的进行税金已经抵扣，同时该货物的“增值流程”已经完成，为了保证增值税链条的完整性，所以在增值税上应该视同销售缴纳销项税。

3、 对于外购的商品来说，除非是对外流转，否则用于非应税项目或者是用于福利和消费、或者是意外损失，这些都是没有完成“增值流程”，同时也没有对外流转，所以，只能是对其进行相关的“进项税金”转出。

三、企业所得税视角下的视同销售

1、 我国的企业所得税法是“法人所得税制”，对于货物在不同一法人之间的转移，均视同销售行为。这点和会计上视同销售的原则有类似之处。

2、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利销售润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

3、贷物用于在建工程、管理部门、分公司等没有产权转移的情况下，不作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。。这点与营改增后的增值税视同销售已经保持完全一致了。

四、视同销售的会计处理就不能
第一、将货物交付其他单位或者个税额人代销；（委托方）

（1） 借：委托代销商品

贷：库存商品

借：应收账款

贷:主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：委托代销商品
第二、视同买断销售代销货物；（受托方）

（1） 借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：受托代销商品

借：受托代销商品款

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款
第三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；借：其他应收款，贷：库存商品、应交税费-应交增值税-销项税额。
第四、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；【营改增后已废止已】不
第五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

借：管理费用

贷：应付职工薪酬-非货币性福利

借：应付职工薪酬-非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品
第六将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品
第七、将自产、委托加工或者购是不是进的货物分配给股东或者投资者；

借：应付利润

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额进项）

借：主营业务成本

贷：库存商品
第八、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费-应交增值税（销项税额）

第九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，无偿转让不动产，无形资产。

借：营业外支出

贷：应付职工薪酬、无形资产、固定资产等。

应交税费-应交增值税（销项税额）

五、研究结论

第一、视同销售不仅是一个会计概念，也是一个税收概念，在不同的场景意义并不相同；

第二、视同销售在会计上的本质是所有权的转移及经济利益的收入，在增值税的本质是增值税链条的完整，在企业所得税上是所有权的转移，他们的共同之处为所有权是否转移；

第三、凡是在会计上已作销售收入处理的，在增值税上，企业所得税法均不能再作视同销售处理。无需在企业所得税纳税调整时再调增企业所得税。

第四、视同销售的收入与企业的主营业务收入，其他业务收入一样可以作为广告及业务宣传费，业务招待费的的扣除基数。