投资时点净损益调整
被投资方是账面价值计量,投资方是公允价值购买。对于投资方而言,二者之差如果是存货增值引起,等于是增加了存货成本;如果是资产增值导致,资产增值要补计折旧或摊销。已销存货增值和当期补计折旧或摊消,相当于增加投资方的成本费用,所以要调减被投资方净损益。
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未实现内部交易损益抵减
顺流交易(逆流交易),存货和资产增值,投资方(被投资方)产生损益。内部交易未对外销售存货或资产,损益未实现,需要调减被投资方净损益。如果以后年度对外销售了,损益已实现,则需要调增被投资方净损益。
资产增值折旧或摊销,顺流交易(逆流交易),被投资方(投资方)补计资产增值的折旧或摊消,因为内部交易损益未实现,所以补计折旧或摊销需要转回,调增净损益。
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投出资产和投资时点
投出资产,资产原先在投资方,投出时资产被转移到被投资方,因此比照顺流交易处理。
投资时点,被投资方资产未发生转移,只是账面价值和公允价值计账差别。
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