2019年9月，陕西省榆林市税务局第一稽查局对某煤炭公司开出一份高达98万元的印花税处罚通知书，涉案金额达33亿元！事后该公司对印花税纳税问题引起高度重视，立刻完善财务制度，加强了财务人员对印花税等相关知识培训，并对公司印花税相关业务进行排查清理，确保以后严格遵守相关法律法规。

这一税收处罚刷新了很多纳税人对印花税的印象：原来小税种也不能忽略！

那么如何正确理解印花税的纳税义务，又有哪些常见纳税误区呢？以下就结合例子给大家分析一下。

误区一、所有的业务合同都需要缴纳印花税

甲企业与问税财税咨询公司拟签订财务培训合同。问税公司为甲企业组织一定期限内的培训，同时，问税公司对培训中涉及的业务知识，免费给予咨询解答。对于该合同是否要缴纳印花税？

【分析】根据我国印花税暂行条例（以下简称“条例”）规定，需要缴纳印花税的合同是指条例中明确规定的合同，对条例中没有列明的合同不征收印花税。对于财务培训和咨询解答内容的合同，有财务人员可能将它归属于印花税征税项目中的技术合同（技术服务和技术咨询），其实不然。

根据《技术合同法实施条例》第八十条规定，当事人可以就下列技术项目的分析、论证、评价、预测和调查订立技术咨询合同：（一）有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目。（二）促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目。（三）其他专业性技术项目。

而技术服务合同法中“解决特定技术问题”所称的特定技术问题，是指需要运用科学技术知识解决专业技术工作中有关改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、节约资源能耗、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益和社会效益等问题。

因此，财务培训和咨询解答内容的合同不属于技术合同中的技术服务和技术咨询，不应计征印花税。

同样的，法律，会计，审计咨询合同也不是印花税列举范围，不需要缴纳印花税。

误区二、未签订书面合同，不需要缴纳印花税

2019年1月，问税财税咨询公司向甲企业销售一款财务软件，但未签订购销合同，只有一份发货单，发货单注明金额50万元。这笔业务是否需要缴纳印花税？

【分析】印花税的应税凭证为应税合同或者具有合同性质的凭证。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，包括以电子形式签订的各类应税凭证。

因此，在未订立书面合同的情况下，发货单等凭证同样应作为缴纳印花税的依据，案例中应按照发货单上的金额计算缴纳印花税。

注：一项购销业务如果没有签订合同，只是开具发票，则发票视为具有合同性质的凭证，发票上的不含税销售额为印花税计税依据。

一项经济业务既签订合同又开具发票，合同记载能分辨不含税销售额和税额的，按照不含税销售额计征印花税。后期执行合同开具发票，如果发票不含税销售额比合同金额要大，由于发票也属于具有合同性质的凭证，新增金额也应计征印花税。

误区三、多个经济项目反映在一份合同，按总金额缴纳印花税

甲企业跟问税财税咨询公司拟将上述业务一与业务二合并一起签定合同，如何缴纳印花税？

【分析】将上述财务软件购销业务与财务培训咨询业务合并签订合同，变成购买软件并提供的财务培训咨询服务，即把印花税征税项目和非印花税征税项目反映在一份合同。这种情形下，如果合同能分别列明购销金额与咨询金额，仅就购销金额贴花；如果未分开记载金额，一律按合同所载金额计征印花税。

需要注意的是，同一应税凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的，应分别列明金额；未分别记载金额的，税率从高计征。所以在合同订立时，尽量把经济事项以及对应的金额分别列明，这样既可以适用不同税率也可以明确区别出不需要缴纳印花税的项目。

误区四、按营业执照上的注册资本缴纳印花税

问税财税咨询公司2018年初成立，营业执照注册资本200万元，投资协议约定，股东分期缴纳出资，当年年末缴清。2018年4月股东出资100万元，资产负债表实收资本金额为100万元，无资本公积。

【分析】注册资本实缴登记制度转变为认缴登记制度后，工商部门只登记公司认缴的注册资本，无需登记实收资本，不再收取验资证明文件。公司股东（发起人）应当对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。这时，可能就会出现营业执照上的注册资本跟公司的实收资本不一致的情况，而资金账簿的印花税计税依据是“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，并非营业执照上的注册资本。

好了，上述的误区，大家都明白是怎么一回事了吗？如果未缴、少缴印花税，税务机关在追缴其不缴或少缴税款、加收滞纳金的同时，还会处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。因此税收无小事，印花税也不可小觑！

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