导读：
1.3号公告规定的月份和判断标准你绕晕了吗？
2.新设企业是否符合条件的判断核心是什么？
3.直接套用——一张表总结新政；
4.3号公告的瑕疵和对应的税务筹划点；
一、引言
《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）已规定小规模纳税人可在50%范围内减征六税两费，但该政策已于2021年12月31日到期，按照中央目前对小企业的扶持力度，必然会发文延续，且各地在申报时已自动延续减免。
果不其然，新政策在两会期间如期而至，同时进一步将减免范围拓展到小微企业和个体工商户。看政策条款似乎简单明了，但在研读国税总局3号公告的正文和解读时，似乎有点让人晕头转向，主要有以下几个方面：
1.第一条的期间是申报期还是所属期？
2.究竟哪个期间用哪年的汇算清缴结果判断？
3.假设新设企业3月份申报当年1-6月的房产税（即按规定提前申报部分月份），如何判断是否符合政策？
4.假定新设企业汇缴前符合政策，4月份汇缴结果显示不符合政策，则4月份申报3月份税金时能否享受减免？5月份申报4月份税金时是否享受减免？
为了更好地理解和使用政策，笔者进行了简单的归类总结，后续企业在判定是否符合该优惠条件时，只需对照后附表格即可判定。
为便于大家对政策及附表的理解，本文仍然先对政策进行简要梳理。
二、政策要点
1.享受对象
三种纳税人：小规模、小微企业、个体工商户。
2.享受条件
（1）小规模、个体工商户
均可享受，不限制行业、收入等规模。
但需注意小规模、个体工商户连续12个月销售额超过500万的，按现有规定需转为一般纳税人。转为一般纳税人后，只有符合小微企业的方可享受。
（2）小微企业
①行业条件：从事国家非限制和禁止行业；
②企业条件：年度应纳税所得税≤300万、从业人数≤300人、资产总额≤5000万；
其中人数和资产总额按季度平均数计算：
季度平均值=(季初值 季末值)÷2
全年年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
3.优惠内容
在50%范围内减免六税两费。其中
六税：资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税；
两费：教育费附加、地方教育附加。
证券交易印花税一般由证券公司扣缴，与企业关系不大，可认为日常经营的印花税均可减免。
为方便记忆，可记忆为：房土带附加，资源占印花；
同时根据前期政策实施的情况，各地税局基本直接按50%减免。
4.注意事项
（1）小微企业从业人数不仅包括正常签订劳动合同的人员，也包括接收的劳务派遣人员；
（2）年度中间开业或终止经营的，按实际经营期计算从业人数和资产总额。
比如甲公司2022年5月成立，系一般纳税人，人数和资产总额如下：
则，二季度人数平均值=（10 90）÷2=50；
三季度人数平均值=（90 210）÷2=150；
四季度人数平均值=（210 270）÷2=240；
全年人数平均值＝（50 150 240）÷3＝147人
（注意：经营期只有3个季度）
资产总额同理，全年平均资产总额＝4500万元
因此如甲公司2022年应纳税所得额小于300万元，则符合小微条件。
（3）小微企业的判定标准为所得税年度汇算清缴。但首次汇算清缴前设立时或截至上月符合小微条件的，可先行享受该优惠政策。具体见政策小结。
（4）政策期限：2022年1月1日至2024年12月31日。
5.政策依据
（1）《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号）；
（2）《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第3号）；
三、政策小结
1.总体条件
2.属于一般纳税人的小微企业具体判定条件
备注：可点开开大图。
如涉及逾期办理或更正汇算清缴申报的，应根据逾期办理或更正申报的结果作为判定标准，且需要对已享受的优惠追溯更正（反避税手段，本文原创：旺文生义）。
3.核心观点
新设企业首次汇缴的，主要看申报期间；
存续企业，主要看所属期间。
4.政策瑕疵
根据3号公告第一条第二款：按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠；按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业“之日”起至次年6月30 日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。
即汇缴申报当日起就不得享受，笔者认为实操中无意义，不如直接规定为次日更妥当。
例：甲公司2021年9月成立，属于一般纳税人，首次汇缴前符合小微条件。甲公司拟于2022年5月18日申报汇算清缴所得税，汇算清缴测算结果显示已不符合小微条件。同时甲公司当日存在按次缴纳的耕地占用税100万元。
按政策规定，如果甲公司先申报所得税，则耕地占用税已不能享受减征50%优惠。但实际上，从经济人假设角度而言，甲公司会先选择申报耕地占用税，此时由于尚未办理首次汇缴，仍可享受减征50%优惠。
因此政策直接规定：按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之“次日”起，更为实在。
5.税务筹划
（1）对于集团企业，在应纳税所得额符合条件的情况下，可优化人员及资产配置，使得满足小微企业条件；
（2）在人员和资产符合条件的情况下，可通过转移定价方式使得应纳税所得额在300万元内，但需注意关联方定价的合理性；
（3）对于新设企业，可通过首次所得税测算结果控制汇算清缴申报时间，最大化减税效益。存续企业无影响。
以上受制于个人理解能力，如果错误还望批评指正！
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