一、材料费用的归集

企业生产过程中领用的各种材料（原材料、周转材料、辅助材料）等，无论是外购还是自制的，都需要根据审核后的领料凭证，按照材料的具体用途进行归集和分配。北京市佳华制造有限公司领用的各种材料均采用实际成本计价法核算。

实际成本计价法，是指每一种存货的收发结存量都按其取得或生产过程中所发生的实际成本计价。这种计价方法适用于材料品种较少、收料次数不多的企业。在按实际成本计价时，同一种材料因进货批次不同、成本不同而会出现多种价格，而材料管理按存货品类分类保管，所以库存同一品种的材料会有多种价格，因此，企业领用或发出的材料必须选定一种方法进行计价核算。

企业领用或发出材料常用的几种计价方法：先进先出法，加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法。对于不同的材料可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随意变动。

（1）个别计价法

是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

（2）先进先出法

是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐：如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

（3）月末一次加权平均法（本次实操的计算方法）

是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：

存货单位成本=[月初库存存货 （本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量 本月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

或：

本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本 本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。

（4）移动加权平均法

是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

二、材料费用的分配

定额消耗量比例分配法是指企业以各种产品共同耗用的材料的定额耗用量作为外配标准，按其比例将材料费用在几种产品之间进行分配，其计算步骤是：

（1）计算某种产品材料定额耗用量

（2）计算材料耗用量分配率

（3）计算某种产品应分摊的材料数量

（4）求出某种产品应分摊的材料费用

按材料定额耗用量比例分配材料费用的计算公式：

某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率

三、周转材料的摊销

周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。

（2）一次摊销法，是指在领用低值易耗品时，将其成本全部一次转入当月（领用月份）产品成本或期间费用。

（3）五五摊销法，在领用时按低值易耗品价值的50%进行摊销，报废时，摊销其余的50%价值。需设置这样几个明细科目：“在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销”三个明细科目。

通常既适用于价值较低，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。

（4）分次摊销法是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例分次摊销计入有关成本费用的一种方法。某期摊销额可用下列公式计算：

某期应摊销额=低值易耗品账面价值÷预计使用次数×该期实际使用次数

四、产品成本核算方法

根据不同的企业，其生产过程有不同的特点，其成本管理的要求，对成本计算的具体方法带来了影响。也就是说，只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求，选择不同的成本计算方法。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。

（1）这里重点讲解一下品种法计算产品成本，成本项目为“直接材料、直接人工和制造费用”。品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。由于品种法不需要按步骤来计算半成品成本，因而这种成本计算方法比较简单。品种法主要适用大批量单步骤生产的企业，或者虽属于多步骤生产，但不要求计算半成品成本的小型企业。品种法一般按月定期计算产品成本，也不需要把生产费用在产成品与半成品直接进行分配。

（2）直接人工费用和制造费用按实际生产工人工时在各种产品之间进行分配。

制造费用分配率=制造费用总额/车间各种产品生产工时总数

某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数*制造费用分配率

（3）在月末在产品和完工产品之间的分配采用约当产量法，公司本月月末没有在产品，全部生产成本为完工产品成本，则直接按生产费用合计数分配。

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

约当产量比例法的相关公式：

①在产品约当产量=在产品数量*完工程度

②单位成本=（月初在产品成本 当月发生生产成本）/（产成品产量 月末在产品约当产量）

③产成品成本=单位成本*产成品产量

④月末在产品成本=单位成本*在产品约当产量

⑤完工程度的计算