以前年度亏损弥补(以前年度亏损弥补是税前还是税后)

五种可以税前弥补亏损的情形

一、变更主管税务机关后，原未弥补完的亏损可以继续弥补。

根据《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。该法规定发生的年度亏损予以结转，主要是基于纳税主体的持续经营。因为厂房搬迁，变更了主管的税务机关，属于法律形式的简单改变，纳税人办理变更税务登记证后，有关企业所得税纳税事项由变更后的纳税人承继，包括之前未弥补完的亏损，可在规定的限期内继续弥补。

二、企业清算所得可以弥补以前年度的亏损

首先，根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，应进行所得税清算处理的企业包括：1.按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业。2.企业重组中需要按清算处理的企业。其次，根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，企业清算的所得税处理包括依法弥补亏损，确定清算所得。因此，企业进行清算处理时，可以弥补以前年度亏损。

三、研发费用加计扣除形成的亏损可以弥补

根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第八条规定：“关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。”因此，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

四、政策性搬迁的所得可以弥补企业以前年度亏损

根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第二十一条规定：“企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。”因此，政策性搬迁的所得可以按照上述文件规定办理亏损弥补。

五、企业销售未完工开发产品取得的收入可以弥补以前年度的亏损

首先，根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”其次，根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。” 因此，企业销售未完工开发产品取得的收入，可以弥补以前年度亏损。

五种不得税前弥补亏损的情形

一、超过五年的亏损余额不再允许弥补

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。因此，超过五年弥补期仍未弥补完，则不能再用以后年度的应纳税所得额弥补。

二、减免税收入不得用于弥补应税亏损

根据《企业所得税法实施条例》第十条规定，企业所得税法所称亏损，指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。此条款明确规定企业免税所得包括不征税收入不再用于弥补亏损。以及《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第二条第（六）款进一步规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得弥补。因此，应税项目与减免税项目不得“互为调剂”，而应各自纳税与补亏，免税项目不得弥补应税项目的亏损。

三、核定征收年度不得弥补亏损

四、合并分立前的亏损不得结转弥补

根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）的规定，适用？般性税务处理的，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

五、境内盈利不可抵减境外亏损

根据《企业所得税法》第十七条规定：“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。”因此，境外亏损不可抵减境内盈利。