固定资产后续支出
指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（一）资本化的后续支出
【例3-４】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为
600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元）
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：
借：制造费用 97 000（582 000÷6）
贷：累计折旧 97 000
2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-（97 000×2）]转入在建工程。
借：在建工程——饮料生产线 406 000
累计折旧 194 000
贷：固定资产——饮料生产线 600 000
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为33 600元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬
84 000元。
借：工程物资 210 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 33 600
贷：银行存款 243 600
借：在建工程——饮料生产线 294 000
贷：工程物资 210 000
应付职工薪酬 84 000
2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态。
借：固定资产——饮料生产线 700 000
贷：在建工程——饮料生产线 700 000
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
应计折旧额=700 000×（1-4%）=672 000（元）
月折旧额=672 000÷7÷12=8 000（元）
2×12年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8）
借：制造费用 64 000
贷：累计折旧 64 000
2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12）
借：制造费用 96 000
贷：累计折旧 96 000
2×19年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4）
借：制造费用 32 000
贷：累计折旧 32 000
【例•单选题】（2013年考题）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。
A.750
B.812.5
C.950
C.1 000
【答案】B
【解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-（200-250×200/800） 400=812.5（万元）
【例•计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。
资料一：2018年12月，A公司对其一项固定资产（生产设备）的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为900万元。该生产设备为2015年12月购入，原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。
资料二：2019年1月购买工程物资用于更换部件，价款1 200万元，增值税税额192万元。符合固定资产确认条件，不考虑净残值。2019年6月30日，该固定资产（生产设备）完工达到预定可使用状态并交付使用。
（1）计算该项固定资产更换后的原价（成本）
①对该项固定资产进行更换前的账面价值=1 800-1 800/10×3=1260（万元）
②减去：被更换部件的账面价值：900-900/10×3=630（万元）
③加上：发生的后续支出：1200万元
④对该项固定资产进行更换后的原价（成本）=1 260-630 1 200=1830（万元）
借：在建工程 1 260
累计折旧 （1 800/10×3）540
贷：固定资产 1 800
借：营业外支出 630
贷：在建工程 630
借：在建工程 1 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 192
贷：银行存款 1 392
借：固定资产 1 830
贷：在建工程 1 830
资料三：2019年6月30日，该固定资产（生产设备）完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。
（2）计算2019年固定资产更换后的折旧额
2019年固定资产更换后的折旧额=1 830×2/5×6/12=366（万元）
（二）费用化的后续支出
1.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用
借：管理费用
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2.企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
借：销售费用
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
3.经营租出固定资产日常维修费用
借：其他业务成本
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
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