预缴企业所得税会计分录抵扣(计提预缴企业所得税的会计分录)

企业适用的会计制度主要有三类，一是《小企业会计准则》、二是《企业会计制度》、三是《企业会计准则》。

预缴企业所得税

在平时按月或按季预缴时，企业所得税的账务处理在三种制度下基本是一致的：

第一步：按月或按季计提

借：所得税费用

贷：应交税费--应交企业所得税

第二步：实际缴纳所得税

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

汇算清缴

企业在汇算清缴时，三种会计制度的账务处理差别较大，其中《企业会计准则》处理最为复杂。但由于《企业会计准则》主要适用于上市公司，所以今天主要介绍企业执行《小企业会计准则》、《企业会计制度》时，企业所得税汇算清缴的账务处理：

一、企业执行《小企业会计准则》的账务处理

《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法，且没有“以前年度损益调整”税目。主要目的是简化小企业的账务处理，将汇算清缴应补税款直接计入当期利润。

1、汇算清缴应补缴企业所得税

第一步：补计提

借：所得税费用

贷：应交税费—应交企业所得税

第二步：实际补缴

借：应交税费—应交企业所得税

贷：银行存款

第三步：转入当年利润

借：利润分配

贷：所得税费用

2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。

第一步：冲回所得税费用

借：应交税费——应交企业所得税

贷：所得税费用

第二步：调整当年利润

借：所得税费用

贷：利润分配

3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款申请退税。

第一步：冲回所得税费用

借：其他应收款-所得税退税

贷：所得税费用

第二步：收到退税

借：银行存款

贷：其他应收款-所得税退税

第三步：调整当年利润

借：所得税费用

贷：利润分配

二、企业执行《企业会计制度》的账务处理

《企业会计制度》对于企业所得税的会计处理，有两种方法：应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法较为简单，且较为常见。

（一）采用应付税款法核算

1、汇算清缴应补缴企业所得税

第一步：补计提

借：以前年度损益调整

贷：应交税金—应交企业所得税

第二步：实际补缴

借：应交税费—应交企业所得税

贷：银行存款

第三步：转入利润分配

借：利润分配

贷：以前年度损益调整

2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，多交的税款用于留抵。

第一步：调整以前年度损益调整

借：应交税费——应交企业所得税

贷：以前年度损益调整

第二步：调整利润分配

借：以前年度损益调整

贷：利润分配

3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额，申请退税。

第一步：调整以前年度损益

借：其他应收款-所得税退税

贷：以前年度损益调整

第二步：收到退税

借：银行存款

贷：其他应收款-所得税退税

第三步：调整利润分配

借：以前年度损益调整

贷：利润分配

（二）采用纳税影响会计法核算

采用纳税影响会计法又分为递延法或债务法，但是如果企业所得税税率不发生变化的情况下，二者核算基本一致。

采用纳税影响会计法时，需要将税会差异分为两类：永久性差异和暂时性差异。因此，在进行账务调整前区分永久性差异和暂时先差异。比如罚没收入不得扣除，需要进行纳税调增，以后年度也不能税前扣除，这就属于永久性差异。对于永久性差异引起的“应交企业所得税”调整，是不需要经过“递延税款”科目的。而暂时性差异，比如固定资产一次性扣除在年底计提所得税没有考虑到，是要影响以后年度纳税的，这时的账务调整就需要通过“递延税款”。

具体账务处理是：

第一步都是调整以前年度损益，区分三种情况

1、补交企业所得税：

借：以前年度损益调整（或在贷方）

递延税款（或在贷方）

贷：应交税金—应交企业所得税

2、冲减多提所得税：

借：应交税金—应交企业所得税（留抵）或其他应收款-应退企业所得税（申请退税）

递延税款（或在贷方）

贷：以前年度损益调整（或在借方）

3、虽然不补提，也不冲减，但是需要补确认递延税款（包括亏损企业，虽然不交税，但是也可能存在这样的账务调整）：

借：递延税款（或在贷方）

贷：以前年度损益调整（或在借方）

第二步：结转利润分配：

借：利润分配—未分配利润（或在贷方）

贷：以前年度损益调整（或在借方）

第三步：缴纳税款时

借：应交税金-应交所得税

贷：银行存款

如申请退税，只需将“应交税金”科目替换成“其他应收款”科目，做相反分录。

三、企业适用《企业会计准则》的账务处理：

适用《企业会计准则》，不仅需要区分永久性差异和暂时性差异，还需要对暂时性差异区分“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异”，账务处理较为复杂。不仅需要调整以前年度损益，还要调整盈余公积等项目，也就是完全还原了会计事实的真相。不懂的会计通过看一篇文章肯定也学不会，这样的知识需要系统的学习；会的也不需要看，呵呵，小何也就不浪费篇幅了。

总的来说，95%以上的企业都是适用《小企业会计准则》和《企业会计制度》，所以看完此篇，应该能懂具体操作了。