兼营和混合销售行为的税务筹划(对兼营行为和混合销售行为应如何进行税务处理)

一、相同点与区别

混合销售与兼营，两者有相同的方面，又有明显的区别。

相同点是：两种行为的经营范围都有销售货物和服务这两类经营项目。

区别是：混合销售强调的是在同一销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及服务价款是同时从一个购买方取得的；举例：销售电梯，同时提供安装服务；销售货物，同时提供运输服务。

兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但是这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和服务不是同时发生在同一购买者身上。举例：超市销售蔬菜，同时销售熟食（盒饭等）。

二、税收处理

从税务处理上来说，混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分（经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），税率只有一个。

而兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，税率不止一个。

特殊情况：销售机器设备同时提供安装服务，不属于混合销售业务，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。同时，安装服务可以按照甲供工程适用简易征收。

三、税收筹划

混合销售只能按一个主业税率纳税，而且主业税率很可能是高税率，筹划思路为：将混合销售业务分别交由不同的专业子公司负担，改变混合销售业务的性质；或者改变主业的性质，适用低税率。或者改变销售关系，将两个销售环节中的一个，付费模式由甲方承担改为乙方承担。比如：将收取运费改为代垫运费。

具体思路：

（一）设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质。

（二）变更“经营主业”来选择税负较轻的税种。

（三）改变销售关系，将收取运费改为代垫运费。