财产课税

一，财产税的产生和发展

财产税是对财产课征的税收，是历史上最早的税收，经历了漫长的发展过程。现在也成为与商品劳务课税、所得课税并列的三大课税体系之一。

税收是私有制出现和国家形成后的产物，最早被承认私有的是牲畜，农具，土地等财产，因此财产税是历史最早的税收。

一般财产税在古希腊和罗马时期就已经征收，只是以土地为主要课税对象。公元12世纪以后，欧洲一些国家较为固定地征收一般财产税。由于经济发展，财产增加和分离加快，动产征税亦有不少困难，多数国家又改为征土地税、不动产税等个别财产税。仍征收一般财产税的国家，在课税制度上也有很大的改变。到20世纪初，一些国家开征了对财产净值课税的净值税。近代财产税（继承税）作为财产税体系的另一分支，始于1598年的荷兰，为加强其作用而征收的赠与税是本世纪才开征的。从土地税到赠予税、净值税，财产税体系在税种数量上完成了由单一到多税种配合的配置过程，形成了完整的课税体系。

二，财产税的功能

1，财产税提供稳定可靠的收入来源。

财产价值相对于所得与消费，较为稳定。拥有财产在一定程度上即表明纳税人有能力支付税收，而且对不动产而言，财产拥有者不易隐瞒其财产，财产税的税基具有最低的流动性，产生税负输出的程度是最低的，所以财产作为税基具有相对稳定性，保证政府有稳定的税收来源。而且，财产税一般是以财产的价值为依据的。在动态经济中，财产的价值是在不断变化的。财产的价值在某个地区可能会上升，而在另一个地区可能是下降的，又或者会稳定不变。财产税税基由于市场关系在经常发生着变化，使得通货膨胀对总体收入水平以及财产税税基带来的不稳定的影响将会减少。

2，财产税可以促进社会财富的公平分配。

社会财富的分配可以从收入、支出、拥有三个方面进行调节，以促进社会财富的公平分配。社会不公平不仅仅可以伤害到穷人的利益，也可以伤害到富人甚至全社会的利益。财产税可以在一定程度上平衡贫富矛盾，促进社会和谐。

3，财产税强化了地方财政自我平衡的能力。

尽管财产税在管理上显得复杂，但事实上它比大多数由地方管理的销售税和所得税更加简单直接。正因为如此，对许多国家来说，尤其是在财政分权改革中，地方政府在配置公共部门资源中发挥的作用有可能日益增强，扩大财产税实际上是一个合乎逻辑的目标。在发达国家，无论是联邦制国家还是单一制国家，大多数财产税的税种划归地方政府，是地方政府的主要收入来源。

三，财产税的征收基础

首先，要有一个明确的产权制度，进而可以确定纳税人。在私有财产受法律保护程度越高的国家，财产税更容易得到承认。其次，要有完善的财产登记制度。从财产税的国际实践看，一个显著特征是各国均注重信息资料的收集、整理和分析，而这种信息处理基本上都是通过建立完整的征税目录来实现的。完整的征税目录应该包括所有应征税的财产、所有者及每份财产的纳税额等在内的所有信息。第三，要进行准确的财产评估。资产有原值、现值、终值之分，财产价值评估后按现值征税。

四，财产税的类型

根据不同的标准，财产税可按4种方式分类：

1，就课征方式而言，可分为一般财产税（或综合财产税）与个别财产税（或特种财产税）。

前者是对个人所拥有的一切财产的综合课征。课征时要考虑日常生活必需品的免税，一定货币数量下的财产免课以及负债的扣除等，在技术上较为困难；后者是将个人所有的土地、房屋、资本、或其他财产分别课征。

2，就课征对象而言，可分为静态的财产税和动态的财产税。

前者是对某一时期的静态财产（如土地、房屋），依其数量或价值进行课征；后者则对财产的转移、变动（如财产继承、财产增值等）进行课征。

3，就财产的性质而言，可分为动产税和不动产税。

所谓动产，指可以移动的财产，其特征主要是具体移动性。动产又可分为有形动产与无形动产。有形动产如农场机械、家具、商品车辆等；无形动产如股票、债券、抵押权、银行存款等。至于不动产则有土地、建筑物等。无形动产不但有充分的移动性，而且很容易隐藏，故现在许多国家已经不再对其课税。就是有形动产，由于征收实物上的重重困难，也难达到公平。

4，就课征时续而言，可分为经常财产税和临时财产税。

财产税是对法人或自然人在某一时点占有或可支配财产课征的一类税收的统称。所谓财产，是指法人或自然人在某一时点所占有及可支配的经济资源，如房屋、土地、物资、有价证券等。作为古老的税种，财产税曾经是奴隶社会和封建社会时期国家财政收入的最主要来源。进入资本主义社会以后，其主体税种的地位逐步让位于流转税和所得税类。财产税类的衰落，是由其本身固定的局限性决定的：一是弹性小，不能适应社会经济发展的需要；二是课税对象有限；三是计税依据难以准确界定，税收征管难度大，税收成本较高。财产税的具体税种主要有：房产税、契税、遗产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税等。