分包算不算企业所得税税前扣除(预缴企业所得税能否扣除分包收入)

我公司是上市企业的全资子公司，主营业务是给大货车 LNG 加气业务， 现子公司把经营权承包给个人经营五年，每年交纳承包费 115 万，合同中规定承包费采用利润包干制，承包方必须达到甲方年净利润目标 115 万，若未达到，需补齐差额，此笔资金由甲方做留存收益做为企业持续发展储备金，承包人的收支都在该子公司帐套核算，并用子公司的纳税识别号申报税。请教，承包费于每年承包期间前一个月交纳，子公司收到承包人每 年的 115 万后如何账务处理？该承包合同于 2017 年 11 月签订，现已收 2 年承包费了，这

230 万如何财务处理？实际上，我们认为是租赁经营。因为这个行业需要经营资质，这个个人没有资质，为了手续上合格，就所有收入、成本、纳税均在我公司账上核算。

老板财税学院特邀讲师回复：

承包与租赁是两个不同的概念。

承包是指在单位名称不变、业务不变、核算方式不变、纳税主体等不变的情况下，授权 某人经营，单位获得经营成果是固定的。

租赁是指将资产出租给他人，由他人以自己名义核算、申报。单位收取的是租赁费，租 赁费也是固定的。

虽然从本质上说，你们属于租赁资质性质，但在法律手续上又属于内部承包性质，并且 锁定 115 万利润。

从账务上来说，是你们单位在核算收支，并形成账面利润，是一种完全正常的核算方式。 假设当年实现 200 万利润，在扣除应得 115 万后，剩余的 85 万属于承包者所有。如果

是这种情况，就没有任何问题了。

假设当年账面利润 0 万，承包者需要上交 115 万承包费，难点在这里。

关键是这 115 万，以谁的名义来缴纳？现金来自何方？

以你单位名义缴纳显然说不通，因为这就成了自己给自己缴纳 115 万。一定是承包人以个人名义上交了 115 万。如是，115 万的兜底利润，性质就变了。

会计处理是：

借：银行存款 115 万

贷：营业收入 115 万

这里为什么是营业外收入呢？因为是公司以外的承包人缴纳的，且不再返还了，所以这

115 万应并入应纳税所得额。

实际上，缴纳 115 万是不够的。因为要保持账面利润 115 万。115 万在缴纳 25%企业所得税后，账面利润为 86.25 万。离 115 万利润还差 28.75 万。为此，承包人不是缴纳 115 万，

而是应该缴纳 153.3 万。115=X（1-25%） X=156.3 万

否则，帐就不对了。